跟踪审计范例

【摘要】普惠金融政策作为我国促进金融服务实体经济和区域协调发展的重要政策手段，一直都在国家重大战略层面发挥着不可替代的作用。但是以商业银行为主体的金融机构作为政策落实单位在实际政策落实过程中仍存在着诸多问题，这就使得审计机关开展政策落实跟踪审计很有必要。在目前的审计实践中，普惠金融政策落实跟踪审计尚未形成系统的审计实务框架。本文拟构建形式、事实和价值维度的“三维”普惠金融政策落实跟踪审计实务框架，对普惠金融政策落实跟踪审计现状及政策落实中存在的问题展开分析，并进一步阐明三维视角下普惠金融政策落实跟踪审计的具体内容，以期为普惠金融政策落实跟踪审计的开展提供借鉴。

【关键词】三维视角；普惠金融；政策落实；跟踪审计

一、引言

2022年4月6日，银保监会办公厅发布《关于2022年进一步强化金融支持小微企业发展工作的通知》（银保监办发［2022］37号），进一步就强化金融支持小微企业减负纾困恢复发展，明晰了当前年度的普惠金融发展规划和预期目标。其中要求以商业银行为主体的金融机构总体继续实现单户授信1000万元以下（含）的普惠型小微企业贷款“两增”目标，即此类贷款增速不低于各项贷款增速、有贷款余额的户数不低于年初水平。商业银行等金融机构因其自身的逐利性和体制机制的不完善，在落实普惠金融政策过程中存在动力不足、执行不到位以及政策落实效益性不高等问题。因而，普惠金融政策落实跟踪审计势在必行。政策落实跟踪审计是政府审计机关实现国家治理能力现代化的创新方法，它不仅能够发现政策制定和执行中存在的问题，还能揭露与政策落实相关的配套体制机制问题[1]。政策落实跟踪审计通过构建、优化审计体制机制，使得国家审计体制更加完善、国家治理体系更加协调、国家治理能力进一步强化[2]。政策落实跟踪审计还是审计机关“防未病”的一种创新途径，其能够通过对政策执行过程的监督，发现政策是否被执行，从而对未执行的情况防患于未然，以保证政策的最终落实[3]。政策落实跟踪审计是指审计机关通过对各地方、各部门传递、执行、落实中央重大决策部署等政策措施的过程和效果进行监督检查，及时发现和纠正有令不行、有禁不止行为，反映好的做法、经验和新情况、新问题，从而促进政策落地生根和不断完善，积极发挥审计作为政策落实“督查员”和经济发展“助推器”的作用[4]。政策落实跟踪审计虽具有多方面的审计功效，但在审计实践中政策落实跟踪审计过程仍存在诸多问题。早前审计署科研所科研报告中就曾提出三维视角下的重大政策落实跟踪审计实务框架，但未能就其与精准扶贫、乡村振兴及普惠金融等政策的结合应用展开具体分析[5]。随着研究型审计的不断发展，审计实务案例中应用的框架方法应当经深入研究和完善后形成审计经验、模式并进行推广。本文拟从构建普惠金融政策落实跟踪审计框架出发，对普惠金融政策落实跟踪审计的现状及问题展开分析，并进一步阐明三维视角下普惠金融政策落实跟踪审计的具体内容，进一步深化政策落实跟踪审计全过程，以期为普惠金融政策落实跟踪审计的开展提供可借鉴的经验。

二、普惠金融政策落实跟踪审计的框架构建

对于普惠金融、精准扶贫以及基层“三保”等国家战略层面的重大政策，政府审计机关需要通过实施政策落实跟踪审计来评估政策落实情况。因此，政府审计机关如何合理制定审计实务框架对于开展政策落实跟踪审计工作显得十分重要[6]。在审计实践中，一方面，审计工作方案是审计实施方案的指导性文件，而制定审计实务框架是审计实施方案规划中的一部分，审计实施方案是针对审计过程发现问题所制定的实施审计工作的行动指南。另一方面，由于重大政策落实跟踪审计是动态审计过程，是一项持续性的跟踪审计工作，审计人员所拟定的审计实施方案可能会随着审计过程的不断深入而出现无法具体、全面地指导审计工作等问题，而构建系统的审计实务框架是从政策落实跟踪审计整体层面来指导审计人员执行审计工作[7]。因此，合理构建商业银行普惠金融政策落实跟踪审计框架显得尤为关键。早前审计署科研所科研报告中曾提到，在开展重大政策落实跟踪审计过程中，可以依据重大政策生命周期理论的决策、执行和评价三个阶段，相应地构建三维审计实务框架[8]。“三维”主要包括形式、事实和价值三个维度，形式维度的审计工作主要围绕政策或者政策落实配套体制机制合规性、健全性展开，事实维度的审计工作主要围绕政策落实的真实性、有效性展开，价值维度的审计工作主要围绕政策效益性评价展开。三个维度的审计内容和审计重点互不相同，但是内在逻辑相互嵌套，从而形成多维度、全方位的政策落实跟踪审计框架，其基本构建逻辑也符合政策生命周期理论的内在机理，在此基础上本文进一步归纳得出三维审计框架（见图1）。由于普惠金融政策的落实流程需要经历政策决策、政策执行以及政策评价三个阶段，整个过程依托于普惠金融政策在各级主体之间的传导，因而对于商业银行普惠金融政策开展政策落实跟踪审计工作，就是针对普惠金融政策传导路径的审计与监督。普惠金融政策在各级主体之间传导，每一阶段中每一个主体的政策落实传导稳定性都会影响普惠金融政策的落实程度及效果；而三维商业银行普惠金融政策落实跟踪审计框架正好对应了普惠金融政策传导落实过程的三个阶段，这在一定程度上使得政策落实跟踪审计的功能效应能够在各个阶段得到凸显，并且能够较好地维持普惠金融政策在各个阶段、各个主体之间传导落实的稳定性。所以，为了进一步保障普惠金融政策在各级主体之间传导的稳定性，运用三维审计框架开展商业银行普惠金融政策落实跟踪审计显得十分必要。

三、普惠金融政策落实跟踪审计的现状及政策落实问题分析

摘要：伴随着城市化道路的进程，工程建设项目不断增多。国家统计局网站数据显示2017—2019年中国的全社会固定资产投资每年都超过60万亿元人民币。内部审计在保证建设项目质量和效益方面发挥着无可替代的作用，建设项目的全过程跟踪审计，通过审计关口前移，通过实施针对性审计程序及时发现审计问题，并提出审计建议，促进建设项目效益优化。本文以X项目为例，提出了现代风险导向审计视角下优化全过程跟踪审计的若干意见，为行业提升工程跟踪审计质量起到一定的促进作用。

关键词：风险导向审计；工程项目；全过程跟踪审计

引言

建设项目全过程跟踪审计从决策、设计、招投标、施工、竣工各阶段进行全面审计，拥有及时性、主动性、全面性的优势。但在国内实施过程中也存在不少难点，如何在工程审计过程中合理分布审计力量、紧抓项目过程中的重点环节，优化全过程跟踪审计，提升审计效益刻不容缓。这就使得引入现代风险导向审计理念具有了重大的理论意义和实践意义。

一、审计项目背景

X项目位于JX市国际商务区金融广场核心区块的私立高端学校建设工程。X项目为JT集团投资建设的，建设内容为教工公寓楼、行政综合楼、中学宿舍楼、小学综合体、食堂、中学教学楼、学生大礼堂、幼儿园、田径场、地下车库及道路、景观绿化等配套设施。项目总投资约6.65亿元（含土地款）。由于国际商务区是全市高端人才集聚地，重大产业发展基地。汇集了众多高端人才和企业高管，整个片区小学、初中、高中的高端教育资源拥有巨大的市场。因此JT集团决定委托集团内审部门对项目建设过程开展全过程跟踪审计。

二、审计过程中存在问题

[摘要]随着经济社会的发展，政府投资建设项目对审计工作的质量要求同步提高，传统的事后审计已经很难适应新时代推进国家治理体系和治理能力现代化的内在要求，跟踪审计便应运而生。本文针对政府投资建设项目跟踪审计中遇到的典型性问题，提出针对性的对策和建议。

[关键词]政府投资建设项目跟踪审计

一、研究背景

审计署成立至今，我国实施了诸多跟踪审计项目，如对京沪高铁、西气东输、保障性安居工程等重大投资项目进行的跟踪审计；在北京奥运会、广州亚运会等大型公共事项期间实施的跟踪审计；针对四川汶川地震、青海玉树地震等灾后重建项目开展的跟踪审计；对国家重大政策措施贯彻落实的跟踪审计等。快速的发展格局为跟踪审计的相关理论研究搭建了平台。

二、政府投资建设项目跟踪审计存在的主要问题

（一）工作机制尚不健全。目前，我国政府投资建设项目跟踪审计制度、规范体系尚待完善，严重制约着审计机关的参与力度。《中华人民共和国国家审计准则》虽然对跟踪审计计划、实施、报告等方面的基本要求进行了规范，但只是一个较为笼统的概念。在建设项目跟踪审计实施过程中，虽能够以建筑法、合同法、招标投标法等为参考依据，但缺少一个统一的操作准则及流程，各地在进行建设项目跟踪审计时随意性较大，对于审计问题的认定也存在较大差异。2019年7月1日，《政府投资条例》正式施行，从行政法规层面明确了政府投资项目的监管责任，为开展政府投资建设项目跟踪审计在顶层设计层面提供了保障，但由于《政府投资条例》的内容多为原则性表述，在实际工作中还需发改委、财政部等部门与审计机关密切配合，尽快做好政策的衔接转换，才能更快地找到政府投资跟踪审计的落脚点。

（二）人力资源条件限制。政府投资建设项目由于其特殊性，实施周期一般较长。在跟踪审计中，为降低频繁更换审计人员导致的系统性风险，开展政府投资建设项目跟踪审计往往需要相对固定的审计团队，避免前后衔接过程中出现偏差。但由于政府投资建设项目跟踪审计项目在各个阶段的审计方式和细分领域存在较大不同，严峻考验审计人员知识储备的广度和深度，而当前审计专业性人才多、复合型人才少的情况短时间内难以改变，因此，如何按照审计方案协调分配审计人员，成为制约政府投资建设跟踪审计的一个重大难题。

面对自2008年上半年以来的金融风暴，为扩大内需，促进增长，国务院提出了4万亿元的投资计划方案，这其中大部分将投入到民生工程、基础设施、生态环境建设和灾后重建等项目中，投资规模之大超过以往的历次内扩。如何更好的对这类政府投资项目的工程造价实行监管成为一个需要重点关注的问题。

在我国，对建设项目实施跟踪审计的时间并不长，但由于建设项目跟踪审计有成功的案例，跟踪审计受到社会公众的瞩目、政府部门的重视和建设单位的欢迎。但实际开展跟踪审计的项目目前并不很多，跟传统的竣工后聘请社会中介咨询单位进行竣工结算审计相比，工程造价跟踪审计的优势是显而易见的。在传统的竣工结算审计中，审减金额或审减率是评价审计价值、审计效益的主要标准，但对于跟踪审计来讲，它不仅控制了工程造价，而且还进行了监督评价和咨询建议，这不仅解决了事后审计的“马后炮”问题，而且使在审计过程中发现的问题能够在工程管理中及时纠正，有利于廉政建设。

一、传统的政府投资工程造价监管模式

1.政府无法实现有效监督传统的竣工结算审计，建设单位有权自行选择中介机构进行竣工结算的审计，而作为投资主体的政府是无法实现对审计过程、审计结果进行有效的监督。由于目前的现实情况，还很难实现建设项目的全过程造价控制，因此，结算审计基本上是一种事后审计，作为工程的投资者，政府在大多数情况下是最后一个知道“三超”结果的。

2.结算审计尺度不统一各个中介机构由于资质不同，组成人员的业务素质不同，对定额的理解不同，造成了同一个项目，不同的中介结构所出具的工程造价的报告书不同。工程造价的审计与一般的财务审计有一个很大的不同，就是工程造价是审计单位、建设单位、施工单位三方妥协的结果，无法用一个绝对的数值来衡量审计结果的精确性。三方需要协商、需要妥协的地方越多，那么该审计结果的弹性就会越大。

二、工程造价跟踪审计的法规依据

根据《审计机关国家建设项目审计准则》第二十三条“对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。”为全过程跟踪审计提供了法规依据。近年来，全国不少地方审计机关纷纷开展建设项目全过程跟踪审计，有关建设项目跟踪审计的实施办法也相继出台，全过程跟踪审计已成为趋势，为跟踪审计的项目选择划定了初步的范围。

一、造价跟踪审计运行模式中存在的问题

1、资源占有率偏高的问题

相较事后审计工作，跟踪审计在成本和资源占有率方面明显偏高。由于工程造价跟踪需要投入的审计人员多、审计环境复杂，且在审计内容和审计范围都比事后审计工作的量偏低。因此工程造价跟踪审计工作中能否配置足够的审计资源，将直接影响到跟踪审计工作顺利开展与审计质量。为此应加强对计量相关资料的严格检查，以确保工程计价和计量等审计资源的真实性、准确性，从而提高审计的质量，充分发挥出跟踪审计在控制工程造价和促进项目建设管理等方面的作用。

2、人员素质问题

对跟踪审计人员综合素质要求较高。财务审计与工程造价审计是两个有所区别的学科专业。工程造价审计工作需要以掌握工程技术与工程经济为主的造价员、工程师为主，而财务审计工作则要求以审计师和注册造价师为主。在工程造价的跟踪审计中，既需要两个专业的紧密结合，也需要两者相辅相成，才能确保工程项目在跟踪审计中不存在技术上的死角，从而有效控制和避免违法、违规和违纪行为的发生。因此，对跟踪审计的在业务上的能力水平与综合素质都有着较高的要求，主管部门应当加强对审计人员的继续教育，以促使其更新观念、更新知识，通过不断掌握新的技术与方法，能更好对从事到工程造价的跟踪审计工作当中。

3、风险不确定性问题

工程造价工作中的风险问题，主要是指审计过程中审计人员没有意识到被审计工程造价存在的错误与弊端，或者在相应的造价核算与审计单位业务中出现差错而没有被防止或纠正的情况下，采取不适当的审计方法和程序或者发表了与实际不符的审计结论，从而受到利害关系人的指控，甚至会承担一定法律责任的可能性。

［摘要］一些地方政府建设工程采用EPC模式，与传统的施工承包方式相比，EPC模式有它的优缺点。本文通过对EPC模式下的政府投资工程项目，分析了跟踪审计的难点和通过对EPC工程前期、招投标、设计方案、施工过程、工程结算等阶段，分析跟踪审计要点。

［关键词］EPC模式；跟踪审计；审计要点

1EPC总承包工程项目跟踪审计简介

跟踪审计，是审计部门对建设项目实施过程的全过程审计监督，与其他传统工程事后审计相比，跟踪审计是事中审计方式，可以及时纠正执行过程中的偏差[1-3]。国家审计部门按照审计相关法律法规，对EPC工程各个阶段进行跟踪审计，对规范EPC工程管理，节约财政资金具有重大意义。就EPC总承包工程项目而言，相较于传统的承包项目，EPC具有以下几大特点。其一，EPC总承包模式下，其发包人不应过于严格地控制，总承包人应根据实际工程建设项目进行深度了解，对工程进度实现全过程控制，以确保工程进度是否达到相关要求建设结果，能否满足相关合同规定的工程建设质量。发包人对EPC总承包项目，一般可采用两种形式，即“过程控制模式”以及“事后控制模式”[4-6]。其二，工程控制模式可以指发包人聘请相关的监理工程师，完成设计、采购、施工等相关环节，以保证发包人可以完成各环节的有效监控，实现全面管理。而事后监控，可以指发包人在竣工验收环节较为严格，通过有效的测评，以保证项目实施有效。其三，总承包项目的总承包人可以对整体设计工程的设计、采购、施工负责，完成全面地运行。因此，总承包人是EPC总承包项目的第一责任人。EPC总承包模式在实践当中，包含了不同的合同结构模式，总承包商对整个建筑项目负责。因此，对于后续建筑而言，承包商必须亲自完成建设工程项目。在实践中，总承包商会根据其自身的建筑经验，根据工程的相关业主要求，实现有效的分包，在EPC总承包模式下，其合同结构主要包含了3大类型[7-9]。其一，为交钥匙总承包。交钥匙总承包泛指其经过设计、采购或施工总承包，向业主提交一个具有使用功能的项目。作为典型的EPC总承包模式，其在建筑项目当中最为常见。其二，设计——采购总承包。与采购——施工总承包一样，二者均可以按照工程内承包合同。完成承包工程的质量安全、造价的模式、建设工程等，其涉及的建筑材料，均需要由发包人完成。其三，在设计施工总承包当中，可以指有投资能力的总承包商，受相关业主委托，按照合同约定，对固定项目进行勘察、设计、采购、施工等。同时，施工当中，总承包商承担全部投资，在工程验收合格后交付使用，业主向总承包商支付承包价格。

2EPC总承包模式优点

一方面地方政府采用EPC总承包模式，有效解决了业主方工程专业高素质管理人员紧张的问题，降低了业主方的风险，提高了管理效率；另一方面设计和施工是总承包方的主要工作，克服了设计与施工相互脱节的问题，提高了整个建设项目的整体效益。此外，其也涵盖了三大领域的优势。其一，可以强调以及发挥整个项目建设过程当中的主导作用，以确保整体工程建设的发挥有利于工程建设项目方案的有效优化。其二，可以克服设计、采购、相互制约，相互脱节的矛盾问题，帮助设计采购阶段完成合理衔接，实现建设项目，完成工程承包约定，以获得良好的投资效益。其三，建设工程质量主体明确，可以全面完成工程质量以及确保工程质量的责任人。

3EPC总承包项目跟踪审计过程中存在较多难点

【摘要】随着我国现代化建设的进程日益加快，建筑工程项目建设也变得日益频繁，在整个项目建设中，造价控制意义重大，但是从当前的情况来看，我国在建筑工程项目中的造价控制往往表现为事后控制，这一情况的出现，并不利于工程质量的提升。所以，为了确保工程质量，并实现工程经济效益的最大化，则有必要做好工程审计方法与造价跟踪审计，基于此，本文则针对工程审计方法与造价跟踪审计的相关内容展开讨论。

【关键词】建筑工程造价；审计方法；跟踪审计；研究

1常见的建筑工程审计方法

建筑工程审计方法种类多样，在建筑工程项目中，通过对不同类型审计方法的科学使用，能够确保工程造价审计的实际效果，在确保施工质量的同时，将工程投入控制在最低水平，具体而言，常见的建筑工程审计方法包括以下几种：对比审计法。在审计过程中，审计人员根据客观指标进行对比分析，进而查找出工程项目中不符合投资标准的环节，在具体的审计工作中，会以工程预算的分析为基础，对项目各个方面的花费进行针对性的审核，如果发现设计图不同，而审计后的工程面积与审计前的工程面积一致，那么应该将不相同的部分利用相应的审计方法进行分析计算。而且，所使用的审计方法具有较强的针对性，随着工程特点及条件的变化，审计模式也会发生一定的变化。这种审计方法是用客观指标来进行对比分析的，通过这种方法来总结出相同工程造价以及工程消耗的规律，这一审计方法也可以被看作是将还没有完成的但已经审计过的预算项目进行对比审计，进而为建筑工程造价的准确性提供良好的保障。筛选审计法。在建筑工程项目建设中，不同施工部分的工程量与造价会有所差别，而且面积与高度具有不确定性，但是如果将以往的审计数据信息进行再次整理，并注明其适合于的建筑类型，那么整个工作会变得更加的高效[1]。标准图审计法。在建筑工程项目建设中，按照标准图纸或通用图纸设计施工的项目往往具有共同点，而标准图审计法则是以此为出发点开展相应的审计工作，审计人员根据上述共同点编制通用预算标准和造价标准，然后利用上述标准进行对比审计，这一审计方法的主要特点为高效、快捷。分组审计法。在建筑工程审计中，将工程分为不同的组别，其中具有明显关联性的为一组，然后利用具有相同计算关系的工程量间进行审计，这样能够有效提升建筑工程审计工作效率。全面审计法。在建筑工程审计中，初次参与审计的人员可以选择这一方法，在这一审计模式下，出错的几率相对较低，但是整个审计工作量会相对较大。这一审计方法是严格按照我国建筑工程预算额的编制顺序来具体操作的，通常被应用于技术水平较低且造价编制技术相对较弱的建筑工程施工单位中[2]。重点抽查法。在建筑工程项目中，受客观因素的影响，往往无法对每一部分的内容都进行审计，因此需要借助于重点抽查法，在此过程中，所进行的抽查活动要随机进行，所抽查的内容要具有代表性，这样才能够真正发挥重点抽查的实际作用。

2建筑工程造价跟踪审计工作的开展

由上述可知，建筑工程中的审计方法具有多样性的特征，而且不同的审计方法往往具有不同的特点，所以在具体的建筑工程造价跟踪审计工作中，要能够根据实际情况对审计方法进行合理选择，并进行科学的造价跟踪审计，具体而言，可以从以下几个方面入手完善相应的建筑工程造价跟踪审计工作。

2.1施工图纸的审查

［摘要］随着经济建设进程逐步推进，建筑行业作为我国的支柱型产业，也积极地展开了审计工作和造价跟踪的创新探索，并结合建筑工程审计的方式方法，在造价跟踪审计方面进行更进一步的创新，致力于提高建筑工程的审计水平和造价跟踪审计的效率，确保完成建筑工程的建设目标，提高建筑项目的经济效益和综合效益。文章对建筑工程审计的方法进行了探讨，结合建筑工程造价跟踪审计的重要性，分析了建筑工程造价跟踪审计的优化策略。

［关键词］建筑工程；审计方法；造价跟踪

0引言

随着我国国民经济快速发展，建筑行业迎来了新的发展机遇和挑战。建筑行业要加强对建筑工程施工建设成本的严格控制，提高造价管理水平。建筑行业要将建筑工程的审计工作作为重要的切入点，采取造价跟踪审计的方式，达到节约成本、增长利润的目的，为建筑行业的发展做贡献。

1建筑工程审计方法

在建筑工程审计工作过程中，审计人员要结合工程项目的具体特点制订审计实施方案，选择和确定审计方法。建筑工程审计方法主要有全面审计法、对比审计法、标准图表审查法和其他审计方法。不同的建筑工程审计方法适用于不同的建筑项目，审计人员应结合建筑项目的实际特点、差异性评估审计方法，优化审计方案，实现建筑工程造价跟踪审计的目标［1］。

1.1全面审计法