电子商务税法范例

近年来，我国跨境电商发展迅速。根据海关统计，自2017年以来，我国跨境电子商务规模5年增长近10倍，2021年进出口额达到1.98万亿元人民币，同比增长15%，其中出口1.44万亿元，增长24.5%。跨境电子商务是指分属不同关境的交易主体，通过电子商务平台达成交易、进行电子支付结算，并通过跨境电商物流及异地仓储送达商品，从而完成交易的一种国际商业活动。海关总署在2021年全年进出口情况新闻发布会上表示，跨境电商、市场采购等新业态、新模式是我国外贸发展的有生力量，也是国际贸易发展的重要趋势。受新冠疫情影响，线下消费受到抑制，消费者转向线上购物，传统外贸逐步向线上转移，渗透率呈现逐年上升趋势，2021年跨境电商整体渗透率达到40%，这为作为最大消费市场和最大供应基地之一的中国带来新的发展机遇。为助力跨境电商出口企业更好开拓国际市场，国家持续出台多项支持性政策，进一步促进跨境电商行业快速规范地发展。

一、跨境电商的业务模式

按商务主体来划分，目前跨境电商模式可以分为B2B、B2C、C2C、B2B2C等形式。具体而言，B2B是企业对企业。B2C是我国企业直接面对国外消费者，以销售个人消费品为主，物流方面主要采用航空小包、邮寄、快递等方式，其报关主体是邮政或快递公司。C2C是个人与个人之间的电子商务。B2B2C的形式源于目前的B2B、B2C模式的演变和完善，把B2C和B2B结合起来，通过B2B2C模式的电子商务企业构建自己的物流供应链系统，提供统一的服务。从海关监管方式来看，目前跨境电子商务出口有9610、1210、9710和9810等方式。9610是指境内电子商务企业通过电商平台展示境内商品，境外消费者选购商品后，通过国际邮政或快递投递商品，货物通过“清单验放，集中申报”模式，办理通关手续的经营方式。9710是指跨境电子商务企业对企业直接出口，简称“跨境电商B2B直接出口”。9810是跨境电子商务出口海外仓，简称“跨境电商出口海外仓”，适用于跨境电商出口海外仓的货物。1210是指保税跨境贸易电子商务，简称“保税电商”，适用于境内个人或电子商务企业在经海关认可的电子商务平台实现跨境交易，并通过海关特殊监管区域或保税监管场所进出的电子商务零售进出境商品。海关特殊监管区域、保税监管场所与境内区外（场所外）之间通过电子商务平台交易的零售进出口商品不适用该监管方式。1210监管方式仅适用于经批准开展跨境贸易电子商务进口试点的海关特殊监管区域和保税物流中心（B型）。

二、跨境电商的税收优惠政策

（一）税收优惠政策适用地点

国家持续出台一系列税收支持政策，进一步促进跨境电商行业快速规范地发展，特别是跨境电子商务综合试验区（以下简称综合试验区）有诸多的优惠事项，例如：出口退税手续的简并、无票免征等优惠措施。综合试验区是指经国务院批准的跨境电子商务综合试验区，电子商务出口企业是指自建跨境电子商务销售平台或利用第三方跨境电子商务平台开展电子商务出口的单位和个体工商户。截至2022年，国务院已先后批复了6批跨境电商综合试验区，现在共有132个。

（二）免征增值税和消费税的优惠政策

本文作者：臧海涛 单位：唐山职业技术学院

税收是政府政务活动的一个重要内容,随着网络信息技术的高速发展,电子商务已悄然崛起,并引起了流通领域交易方式的深刻变革。电子商务作为网络经济的主要交易模式,不受时空限制、地域限制、手续门槛限制,正日益成为信息经济发展的动力和新的经济增长点。同时,他也为政府的税收管理提出了新的课题,如何加快电子税收的建设和管理,是目前电子政务建设的一项重要任务。

一、电子商务收入引发的税收问题

电子商务交易是指参与交易的双方通过互联网络,进行的商品或劳务的交易活动。从广义上讲,电子商务交易大体可以分为非完全网络交易和完全网络交易两种类型。非完全网络交易,是指商务交易活动不能全部在网上完成,网上可以实现交易洽谈,签订协议、电子支付等活动,对于实物交割,还必须在网下完成。这样互联网主要为有形交易起到通讯的媒介作用。在这种情况下,并不影响传统的税制原则的运用。完全网络交易,不仅在网上可以实现交易洽谈,签订协议、电子支付等活动,而且标的物的交割也可以在网上完成,如数字化信息交易、计算程序、书籍、音像或图像等信息都能被数字化以电子传递形式转让。互联网是作为有形交易的一种替代形式而存在,不需要交付任何有形物品,只需轻点鼠标就能完成。正是这种无纸化交易行为对于现行税制的基础形成了强大的冲击。

1.课税对象难以控制,税款流失。从理论上说,从互联网上流失的电子商务的税收主要有关税、消费税、增值税、所得税、印花税等。据测算,美国的函购公司搬迁到互联网上之后,政府每年大约损失各种税收约30亿美元。由于电子商务可以有效地规避税收义务,因此,一些企业纷纷通过上网规避税收,牟取利益。例如,在唐山高新技术开发区注册的一家公司,专门为美国一家公司进行动漫设计。他们在互联网上接受任务,在唐山组织人力编程,通过网络进行交货,对方公司通过汇款方式进行结算。对于这种网上来网上走的电子商务,税务部门尚无法确定他们的销售收入。所以,税款也无法征收。这种大量逃避税收做法,打乱了正常的市场秩序。电子商务的迅猛发展,致使税务管理部门来不及研究相应的征管对策,更没有系统的法律法规来规范和约束企业的电子商务行为,出现了税收管理真空,导致应征的税款流失。

2.会计凭证的电子化、无纸化,加大了税收征管和稽查的难度。传统的税收征管和稽查,是建立在有形的凭证、账、表的基础上,通过对其有效性、真实性、逻辑性和合法性等的审核,达到管理和稽查的目的。而电子商务的各种凭证和报表,都是以电子凭证的形式出现和传递,使得传统的税收管理和稽查失去了直接的凭证和信息,变得十分被动。因此,加强电子商务的税收管理,从长远看要改进和完善现行的税制以适应电子商务的发展趋势,而当前更需要研究管理电子商务的有效监控手段,用电子化的税务征管手段来管理电子化的商务活动。如通过开发和利用高科技技术来鉴定网上交易、审计追踪电子商务活动的流程,简化纳税登记、申报和纳税程序,从而达到有效征收税款的目的。

二、电子商务对传统税收基础的影响

一、跨国公司纳税筹划概述

跨国公司纳税筹划的基础是对于各个国家的税收政策以及其他环境有着充分的认识，因为其纳税筹划的基础就在于各个国家经济发展水平、政治体制以及文化等差异，这些都为跨国公司进行纳税筹划提供了可行性。首先，每个国家的税后制度都是基于本国经济发展水平以及政治、文化环境，因此，各个国家的税收制度必定存在着一定的差异。因此，跨国公司可以根据这种差异进行合理的纳税筹划。例如，各个国家的经济发展重点不同，因此在税收优惠政策方面也会有不同的重点，发达国家的税收优惠主要是针对一些高新技术产业、新能源产业和环保产业等，而发展中国家的税收优惠的重点则更加广泛。这种税收政策差异性的存在为跨国公司进行纳税筹划提供了可行性。其次，国家避税港的存在也是跨国公司进行纳税筹划的可行性要素之一。避税港是指为跨国经营者提供的低税或者免税的政策优惠的国家或者地区，跨国公司可以通过在避税港进行注册或者进行业务开展，来充分利用税收优惠政策进行避税。另外，不断拓宽的税收协定也为跨国公司公司进行纳税筹划提供了可行性。随着经济全球化的不断深化，国家之间签订双边税收协定已经成为一种非常普遍的现象，目前全世界大多数国家之间都达成了双边税收协定，并且这一趋势也在不断的发展之中。不断拓宽的税收协定使得跨国公司在进行纳税筹划时有了充分的依据。

二、跨国公司纳税筹划中存在的风险

（一）财务风险跨国公司进行纳税筹划可能会给企业带来很大的财务风险。根据财务管理中的杠杆原理，跨国公司在进行筹资活动的过程中一方面要对于其税收收益进行考虑，另一方面跨国公司还要考虑其中存在的财务风险，公司应该根据自身的情况对资本构成进行合理的规划和安排，避免因筹资活动而造成过度负债的情况，避免发生财务风险。

（二）市场风险跨国公司进行纳税筹划也会面临很大的市场风险。跨国公司在业务经营过程中面临的市场是全球市场，而非某一国家或者区域，因此，公司面临的市场环境非常复杂，资金的供求变化以及利率的波动变化比较大，企业面临的市场因素都会纳税筹划活动带来很多的困难，给公司带来一定的市场风险。

（三）政策风险各个国家的税收政策都存在很大的差异，每个国家的税收政策都是在本国实际情况的基础上制定的，其出发点都是为了使得本国的利益最大化。因此，各个国家的税收政策都会不断的调整和变化，这些都会给跨国公司的纳税筹划行为带来一定的政策风险。因此，跨国公司的纳税筹划人员一定要对各国的税收政策变化和调整进行及时的关注，在复杂多变的税收政策环境中及时的进行纳税筹划策略调整，从而保证企业的利益。

（四）汇率风险跨国公司的生产经营业务涉及到的国家比较多，其纳税筹划的一个重要方式就是通过转让定价来实现的，这种纳税筹划方式是以各国的税收汇率差异为前提的。因为各国的汇率政策存在差异，很多国家实行的是浮动汇率政策，这使得汇率的波动比较大，使得跨国公司的纳税筹划行为存在很大的汇率风险。

一、跨国公司纳税筹划概述

跨国公司纳税筹划的基础是对于各个国家的税收政策以及其他环境有着充分的认识，因为其纳税筹划的基础就在于各个国家经济发展水平、政治体制以及文化等差异，这些都为跨国公司进行纳税筹划提供了可行性。首先，每个国家的税后制度都是基于本国经济发展水平以及政治、文化环境，因此，各个国家的税收制度必定存在着一定的差异。因此，跨国公司可以根据这种差异进行合理的纳税筹划。例如，各个国家的经济发展重点不同，因此在税收优惠政策方面也会有不同的重点，发达国家的税收优惠主要是针对一些高新技术产业、新能源产业和环保产业等，而发展中国家的税收优惠的重点则更加广泛。这种税收政策差异性的存在为跨国公司进行纳税筹划提供了可行性。其次，国家避税港的存在也是跨国公司进行纳税筹划的可行性要素之一。避税港是指为跨国经营者提供的低税或者免税的政策优惠的国家或者地区，跨国公司可以通过在避税港进行注册或者进行业务开展，来充分利用税收优惠政策进行避税。另外，不断拓宽的税收协定也为跨国公司公司进行纳税筹划提供了可行性。随着经济全球化的不断深化，国家之间签订双边税收协定已经成为一种非常普遍的现象，目前全世界大多数国家之间都达成了双边税收协定，并且这一趋势也在不断的发展之中。不断拓宽的税收协定使得跨国公司在进行纳税筹划时有了充分的依据。

二、跨国公司纳税筹划中存在的风险

（一）财务风险跨国公司进行纳税筹划可能会给企业带来很大的财务风险。根据财务管理中的杠杆原理，跨国公司在进行筹资活动的过程中一方面要对于其税收收益进行考虑，另一方面跨国公司还要考虑其中存在的财务风险，公司应该根据自身的情况对资本构成进行合理的规划和安排，避免因筹资活动而造成过度负债的情况，避免发生财务风险。

（二）市场风险跨国公司进行纳税筹划也会面临很大的市场风险。跨国公司在业务经营过程中面临的市场是全球市场，而非某一国家或者区域，因此，公司面临的市场环境非常复杂，资金的供求变化以及利率的波动变化比较大，企业面临的市场因素都会纳税筹划活动带来很多的困难，给公司带来一定的市场风险。

（三）政策风险各个国家的税收政策都存在很大的差异，每个国家的税收政策都是在本国实际情况的基础上制定的，其出发点都是为了使得本国的利益最大化。因此，各个国家的税收政策都会不断的调整和变化，这些都会给跨国公司的纳税筹划行为带来一定的政策风险。因此，跨国公司的纳税筹划人员一定要对各国的税收政策变化和调整进行及时的关注，在复杂多变的税收政策环境中及时的进行纳税筹划策略调整，从而保证企业的利益。

（四）汇率风险跨国公司的生产经营业务涉及到的国家比较多，其纳税筹划的一个重要方式就是通过转让定价来实现的，这种纳税筹划方式是以各国的税收汇率差异为前提的。因为各国的汇率政策存在差异，很多国家实行的是浮动汇率政策，这使得汇率的波动比较大，使得跨国公司的纳税筹划行为存在很大的汇率风险。

摘要：目前电子商务在零售行业被越来越多的企业所使用，经过不断地发展，电子商务已经成为消费者购物的固定购买渠道之一。随着传统零售行业电子商务使用规模的逐步提升，财务管理模式也在发生巨大的转变，如何提升电子商务财务管理效能，成为传统零售行业的重中之重。本文首先提出了传统零售行业电子商务财务管理的现状，并分析了应用过程中存在的问题，最终给出优化对策，为我国传统零售行业电子商务财务管理提供参考意见。

关键词：零售行业；电子商务；财务管理

一、传统零售行业实施电子商务财务管理的现状

随着互联网技术的不断提升，以及电子商务被越来越多的消费者所使用，传统零售行业实施电子商务已经是大势所趋，越来越多的传统零售企业将业务分为了线上电子商务部门及线下门店、销售渠道两部分，使得零售企业财务管理转变为网络化财务管理。但是，我国电子商务发展时间较短，传统零售行业还需要时间进行转型升级，以适应电子商务模式带来的机遇及挑战。所以，在逐步提升传统零售企业电子商务模式发展的同时，需要进一步强化其财务管理质量，确保传统零售行业实施电子商务后，在有效提升效益的同时规范财务管理，降低各项财务风险，确保零售行业的稳步发展。

二、传统零售行业实施电子商务财务管理存在的问题

1.增加了零售企业财务管理风险。零售行业具有交易频次高、单笔金额低的特性，与传统的资金即付即清的模式相比，电子商务资金收付由于网络速度、收付系统、人员操作等实际问题影响，将对资金收付产生一定影响，存在相对应的隐性风险。另外，电子商务使用互联网进行数据的传递及信息存储，这就使得零售企业的财务信息由于人为因素或黑客的侵入而遭到泄露，对财务数据的安全造成影响，存在财务数据外漏的可能性。同时，零售行业使用电子商务模式，网络支付安全增加风险，支付形式及安全防护措施都需要进行加强，避免不法人员从中破坏并取利。电子商务模式下，网络流程审批使零售企业财务管理增加了风险，以往零售企业内部财务签批都需领导层签字，但电子商务模式开启后，很多审批流程都是网上操作，增加了财务管理的风险。2.缺乏有效地财务管控。传统零售的财务核对，往往是各门店或销售渠道的货账核对，因实际货品及金额都记录在册，只要做好盘点，就能够核对出差异。但电子商务模式下，零售企业所使用的电子商务平台往往是多家，货品有时也是就近调配，而且有时货品还在运输途中或退货途中，这就给财务审核带来困难。另外，零售企业实施电子商务后，原有的财务管控制度并没有升级转型，已经无法满足当下零售企业的发展，使得零售企业电子商务模式，内部控制管理不规范，各职能部门无法进行有效的信息沟通，电子商务信息无法有效监管；同时，由于零售业务外部业务活动较多，电子商务信息造假的可能性较大，无法有效鉴别信息真伪，也使得零售企业无法进行有效的财务管控。3.缺乏电子商务财务管理专业人员。传统零售企业的财务人员，财会知识及实际操作都较为熟练，由于财务人员具有较强的独立性，往往无法及时接受新的变化，与一线业务人员及业务活动联系较少，通常情况下都是做事后监管的工作。但电子商务实施后，零财务管理工作面临较大的变化，需要财务人员除了专业财务知识以外，还有电子商务相关的知识，甚至是物流相关的知识，这就需要电子商务零售企业培养复合型人才，能够有效对电子商务以及线下门店及各销售渠道进行有效的财务管理。4.缺乏科学的财务分析及绩效评价。电子商务零售企业有效的财务管理离不开有效的财务分析及绩效评价。现阶段，部分零售企业由于电子商务平台的开放性、多样性、复杂性无法形成客观准确的财务分析，造成零售企业缺乏有效的优化措施，长此以往，甚至会造成零售企业的财务风险，阻碍零售企业的稳步发展。部分零售企业只有线下体系的绩效评价体系，缺乏电子商务平台的绩效评价体系，或者直接以线下绩效标准考评电子商务工作人员，使得绩效评价指标简单粗暴，往往以盈利为主要参考指标，并没有考量电子商务工作人员的服务、态度等，进而造成绩效分配的不合理，导致电子商务工作人员缺乏主观能动性，降低工作人员的工作热情。

三、传统零售行业实施电子商务财务管理的优化对策

摘要：在当前的跨境电商贸易背景下，财务会计工作也有了新的发展。本文先在突破空间限制、工作目标多元化以及财会结构扁平化相关方面，总结跨境电商贸易下财务会计的特点，进而在加强风险意识、加强政策支撑、加强信息化建设和人才培养等相关基础上，详细分析和阐述跨境电商贸易下财务会计发展措施。

关键词：跨境电商；财务会计；信息化建设

跨境电子商务是在电子商务平台上交易，用跨境物流方式对外贸易的新型国际贸易模式。在最近几年中，随着经济的逐渐全球化，还有市场潜力的增大和科学技术的发展，跨境电商的发展速度逐渐加快。在跨境电商贸易模式下，企业的财务会计有了新的变化和特点，同时也面临新的挑战和压力。因此，对跨境电商贸易下财务会计发展措施做分析有一定现实意义。

一、跨境电商贸易下财务会计特点

电子商务本身就是一个很大的供应网，在每条供应链上，企业只是其中一个节点。在企业开展传统贸易的过程中，财务会计是十分关键和重要的，在电商贸易中更是如此，全部的结算环节、结算方式和内容等都要由相关的财会工作进行。但是在电商模式下，财会工作灵活性更强，更加接近网络。因此，跨境电商贸易下财务会计特点体现在下面几点。

(一)突破空间限制性

在跨境电商贸易模式下，网络财务会计可以突破空间上的限制，能够随时随地收集会计核算与财务数据。虽然在实际情况中存在数据质量良莠不齐的现象，不过此种灵活性比较强的远程管理方式，可以促使跨境贸易节省成本。网络财务会计创新了块状的工作模式，呈现流水线的工作方式，充分发挥了分工明确优势，以此做好财务问题的审核，让资源调度和财务信息被有效整理。例如原材料在网上购买，预算的控制和监控支付等等环节，都能够进行工作分配。

摘要:在互联网新时代和新税法时代，“互联网+税务”的全面推进无疑是对我国税法制度的全新挑战，这种挑战存在于理念、体系与内容等多个层面。虽然说“互联网+税务”创新模式是社会时展的新需求，它满足了现代税收治理现代化的诸多现实需求，但在我国对该新模式的推行还存在诸多法律制度健全性问题与其它待完善问题。本文将指出这些问题并探析思考完善“互联网+税务”相关法律制度的有效做法，希望在未来国家新税务工作机制能够完全适应“互联网+”信息化新时代，更好服务于社会民众。

关键词:“互联网+税务”;税法;法律制度

根据《国务院关于积极推进“互联网+”行动的指导意见》，为顺应当前我国互联网发展趋势，满足纳税人和国家税收管理不断增长的互联网应用需求，我国在2015年推出了“互联网+税务”全新行动计划，希望以此计划推动我国税收现代化的全面建设，在全国范围内设立互联网税务应用创新试点，推出大量“互联网+税务”系列产品，以便于其在我国税务系统的广泛运用。

一、我国“互联网+税务”新模式与法律制度建设

截止到2020年，我国“互联网+税务”新模式应用在全国范围内得到全面深化推广，通过不断深入丰富该新模式的各种分支模式实现其在各行各业的有序发展，满足行业管理体制基本完善要求，同时提出丰富的决策数据及数据分析机制，提高新模式背景下的基本治税能力，初步实现“智慧税务”工作新格局，通过“互联网+税务”支撑我国未来税收现代化发展新格局。当然，在构想“互联网+税务”新模式未来建设美好格局的同时，也需要思考它的法律制度现代化问题，这也是该模式建设的重要难点课题。在党的十八届四中全会上就已经通过了《中共中央关于全面推进建设依法治国若干重大问题的决定》，决定中要求必须要做到对我国互联网信息化领域的严格立法，特别是要持续完善网络信息化服务内涵，提高网络安全保护，做到网络社会管理及法律规则实施到位，保证依法执行“互联网+税务”新模式。而更是在世界互联网大会上指出“网络空间并非是国家法律建设的‘法外之地’。”实际上这就告诉我们网络空间虽然虚拟，但它的运营主体与运用对象都是现实的，所以只有人人做到遵守法律，积极明确划分各方全力，网络空间才会变得纯净，这也有利于各个行业在网络空间中的深度多维化发展。对于“互联网+税务”新模式所涉猎的税法领域而言，始终坚持依法治税是目前我国依法治国的基本方略之一，在税收领域，提高税务制度优化的最基本要求就是结合互联网建设与法律制度体系指引、规范建立综合法治体系，一方面强调税务机关的权威管理方式革新，一方面展现“互联网+税务”的多元化主体共治格局，展现一种创新包容的开放形态，这正是未来多年我国适应并推动互联网税收法治治理新格局变化所需要的基本姿态。只有我国妥善处理好这一多元化治理主体，让规范化法律建设能够与“互联网+税务”相生相融，互联网体系、税务体系等各方责权才能被明确，新模式的推广与应用才会更有秩序。

二、我国“互联网+税务”新模式中法律制度建设现存问题

“互联网+税务”是新事物，因为它不但拥有“互联网+”信息化时代新理念思维，也具备新税法改革新思想与专业领域新特点。在如此背景下，法律制度保障与网络平台的相互结合就变得独具特色。在“互联网+税务”新模式背景下，网络平台、电子身份与电子数据各个方面的基础性法律制度规范建设都要获得完善，其中的电子发票、电子缴税与税收治理创新方式也要明确新规范、新制度内容。不过实际上，我国“互联网+税务”法律制度在保障层面上还是存在诸多不足的。

20世纪50年代以来，随着信息技术的高速发展与广泛应用，特别是电子商务的推广，信息技术正成为当今企业环境中最重要的资源之一。谁拥有最准确、最及时的信息，谁就会赢得竞争的胜利。获取信息的能力正成为企业的核心竞争能力之一b而互联网技术在电子商务中的应用越来越广泛和深人，可以使得价值链的各环节实现无缝隙的光滑的链接。企业与竞争对手建立起合作联系，原来的“价值链”(ValueChain)变成了“价值网”(ValueChain)。电于商务以及价值链的转变改变了传统的审计业务。当企业开始与新的贸易伙伴交换数据进行交易时，贸易伙伴及其交易处理系统的可靠性都必须得到评估。   当供应链管理中各个过程和步骤，如库存需求计划、购货订单、销售订单、运货单和现金支出等，通过电于商务信息系统被电子化处理时，审查交易数据和评估其完整性及可靠性则成为必要。社会的需要促使新的审计业务—lS审计的产生。它不仅仅是应用计算机技术进行审计(即传统EDI审计或计算机辅助审计)，更重要的是对包括财务管理信息系统在内的所有信息系统本身的安全性、保密性、完整性及其实现企业目标的有效性进行的审计。   一、IS审计产生动因分析   1.电子商务的迅猛发展改变了商务环境   何谓“电子商务”?一般来说，电子商务可以理解为所有的商业行为和交易(包括内部和外部的)都是在基于互联网或类似互联网的计算机网络上进行。这些行为可以是简单的交易，如直接利用互联网销售商品，也可能是非常复杂的交易，如通过互联网技术将企业的价值链的各个环节，各类职能都整合在一体。当前网络经营的发展已经初具规模。   企业掀起了一波又一波的电子商务浪潮。如图所示:图中显示每一浪都比前一浪更进步、更大，伴随着每一浪潮的是电子商务技术和实务的更广泛应用。第一浪主要是80年代和90年代初的电子数据交换实务，现在已让位给第二浪，如今许多公司己踏上追赶第三浪的征程了。   在第一浪中电子交易仅仅出现在早已建立关系的商业伙伴之间。第二浪中电子交易能发生在虚拟的陌生人之间，因此要求向更广泛的人群(潜在的客户)提供公司的信息。无现金交易与智能将是第三浪的主题。商务环境正日益数字化、信息化。   2.电子商务改变了传统的价值链   传统价值链通常将信息系统的数据描述为在最初阶段的供应商输人到最终阶段的客户输出的依次流动。而信息时代，电子商务使公司在价值链的许多环节都与客户和供应商分享信息。互联网技术的支持对信息的基础结构产生了革命性的影响，特别是近几年基于网络技术的内联网和外联网的发展正是对这一点最好的诊释。企业逐步向所信任的供应商、合作伙伴及客户开发其内联网(Intranets)，从而成倍降低其交易成本的同时分享价值链增值带来的好处。当公司的业务流程和工作流程实现了自动化，就进人了企业界内部联网的Intranet，将众多的连接在一起，就使得上下游企业的合作成为可能，工作流不仅在企业内部流动，而且也在企业间流动，这一外联网(Ex仃allets)使得企业网上商务活动水到渠成。在价值链的各个环节(如供应商、消费者以及他们所处的环境)中流动的信息必须具有可靠性和及时性。正是由于互联网技术在电子商务中的应用越来越广泛和深人，使得价值链的各环节实现了无缝隙的光滑的链接。企业与竞争对手逐步建立起合作联系，原来的“价值链”(ValueChain)变成了“价值网”(valueChain)。   3.价值链的改变带来信息使用者对信息要求的改变   信息使用者既包括企业管理者、交易伙伴也包括投资人。在信息时代，谁先掌握最及时最可靠的信息，谁就可以赢得市场。他们对信息的关注不再只是财务报表所反映的过去的信息.而是更多关注公司的实时信息以便及时做出更为科学的决策。因此信息使用者有着强烈的愿望需要有一个独立、客观、公正的第三方，为其提供所需信息的质量审查，以合理保证其信息的完整性、可靠性，社会的需要促使新的审计业务—IS审计(infbnl飞ation易stenlaudit)的产生。它不仅仅是应用计算机技术进行审计(即传统El)1审计或计算机辅助审计)，更重要的是对包括财务管理信息系统在内的所有信息系统本身的安全性、保密性、完整性及其实现企业目标的有效性进行的审计。   二、IS审计的发展   lS审计的发展是伴随着信息技术的发展而发展的。在数据处理电算化的初期，由于人们对计算机在数据处理中的应用所产生的影响没有足够的认识，认为计算机处理数据准确可靠，不会出现错弊，因而很少对数据处理系统进行审计，主要是对计算机打印出的一部分资料进行传统的手工审计。   随着计算机在数据处理系统中应用的逐步扩大，利用计算机犯罪的案件不断出现，使审计人员认识到要应用计算机辅助审计技术对电子数据处理系统本身进行审计，即EDI审计。   同时随着社会经济的发展，审计对象、范围越来越大，审计业务也越来越复杂，利用传统的手工方法已不能及时完成审计任务，必须应用计算机辅助审计技术(CAA叮rs)进行审计。20世纪80年代、90年代信息技术的进一步发展与普及，使得企业越来越依赖信息及产生信息的信息系统。人们开始更多地关注信息系统的安全性、保密性、完整性及其实现企业目标的效率、效果，真正意义的IS审计才出现。随着电子商务的全球普及，信息系统的审计对象、范围及内容将逐渐扩大，采用的技术也将日益复杂。   1.信息技术带来审计范围的改变   信息技术的高速发展与广泛应用改变着商业环境，改变着信息的产生与处理方式，从而改变着信息使用者对信息的要求，而这一切必然影响并改变着审计鉴证业务的范围、内容与方法。在信息时代，电于商务公司为预防不良事件的发生必须将其内部控制扩展到交易处理系统的各个方面，包括企业内联网与外联网在内的任何直接或间接影响财务报表或其他至关重要资料的数据或处理系统，因为该系统与包括贸易伙伴在内的其他系统有着密切的联系。此外，这些公司还必须对与其互通商业数据的贸易伙伴的内部控制系统有信心。#p#分页标题#e#   2.信息技术带来审计内容的改变   信息系统(15)审计应对以下业务进行审计:(l)系统开发审计。包括开发过程的审计、开发方法的审计，为IT筹划指导委员会提供咨询服务。(2)主要数据中心、网络、通讯设施的结构审计。包括财务系统和非财务系统的应用审计。(3)支持其他审计人员的工作，如为财务审计人员与经营审计人员提供技术支持和培训。(4)为组织提供增值服务。如为管理信息系统人员提供技术、控制与安全指导;推动控制自评估程序的执行。(5)对软件及硬件供应商及外包服务商提供的产品及服务质量是否与合同相符的审计。(6)灾难恢复和业务持续计划审计。(7)计算机运行及应用开发测试。(8)系统的安全审计。(9)网站信誉审计。(10)全面控制审计等_   3.信息技术带来审计方法的改变   在电子商务系统下，信息需求者要求实时的信息鉴证服务，并且纸上审计已不存在，所以要求有新的审计方法出现。   如:(l)连续步骤审计(continuousprocessauditing)。这种方法是审计师制定交易选择标准并执行测试，而这些测试的执行是在一定的间隙内进行的，如每天、每小时或发生时。审计师应该参与融人这些系统的设计过程，以便能对连续监督程序和输出结果有必要的保证。系统的输出可能是以例外报告或警告的形式出现。这种方法包括运用绕过计算机的审计技术和通过计算机技术。(2)控制(controlagent)。这是审计师定义的经验实用法，可以定期地运用到交易模式上。在找到不寻常业务活动时会首先搜寻类似的活动，以试图理解该活动模式。如果该活动无法解释，控制就会提醒审计师警觉。此外，他们还能促成对电于商务系统整体完整性的更及时的评估，这能使事件的发生与相关信息披露之间的差距缩小。   总之，IS审计业务将随着信息技术的发展而发展，为满足信息使用者不断变化的需要而增加新的服务内容。随着电子交易的普及，网络会计必然代替传统会计，鉴证传统会计报表的传统审计业务也将被IS审计包容。到目前为止，IS审计在全球来看，还是一个新的业务，从美国五大会计师事务所的数据看1990年拥有IS审计师12名到近百名，1995年已有500名，到2000年时，IS审计师正以40%一50%的速度增加，说明lS审计正逐渐受到重视。IS审计的主要推动者是美国信息系统AC气〔IS审计与控制协会)，成立于1969年，在全球建有100多个分会，推出了一系列IS审计准则、职业道德准则等规范性文件，并开展了大量的理论研究，CO-Bl’f(G卫ltro!ObjectivoforInlbnllationandRelat司Technolo-盯)已出版了第三版。   三、我国注册会计师面对IS审计的机遇与挑战   1.机遇   (l)我国注册会计师面临的最大机遇是广阔市场需求。   仅2002年，中国每十天左右就会有一个预算为500万元以上的ERP项目招投标，一年的项目在50一70个左右;预算为100万元至500万元的ERP项目在60一100个左右;预算为100万元的项目在100一150个左右。有些项目是企业自筹资金，有些项目是国家资金支持。另外，从1999年起，全国普遍实行了政府上网工程。到2001年，绝大多数乡级以上政府都设有站点，通过网站向社会信息，有的还开始提供在线服务。2000年底，中国各式电子商务公司超过500家。预计电于商务市场规模将从2000年的873亿美元增长到20()4年的5463亿美元。网上银行、网络证券交易也出现在我们的生活中。大规模的信息化建设，对信息系统的安全、有效、保密以及其提供的信息的真实、完整等提出了鉴证要求，因此我们拥有极大的1s审计需求市场。   (2)lS审计在全球来看也是一项新业务，它的审计准则、规范、审计方法等还不成熟，有待进一步研究。这使我们有机会与世界强国在同一水平线起跑，通过积极参与IS审计研究，参与规则的制订，为我国lS审计争得有利地位   (3)我国注册会计师审计业务单一、事务所之间在有限的报表审计领域低层次竞争，过分依赖这一单一业务，甚至影响到注册会计师的独立性。发展IS审计业务，无疑为注册会计师找到了一个新的利润增长点。   2.挑战   (l)国际著名会计师事务所已纷纷抢滩中国，在lS审计方面会更甚。因为IS审计的许多准则都是由他们制订的普华永道、德勤、安永、毕马威都已开展IS审计业务，争夺重要客户，诸如网上银行、网上证券以及电子政府。而国内会计师事务所基本没有IS审计业务，甚至根本没有意识到信息时代新的业务机会。我国注册会计师若想站稳国内市场，必须充分认识到开展IS审计业务的紧迫性，奋起直追   (2)我国注册会计师的知识结构尚无法满足1S审计业务发展的要求。如注册会计师考试仅包括会计、审计、税法、经济法、成本与财务管理五部分，没有信息技术知识的要求，会是一个知识结构缺陷。此外，受观念落后的制约，我国目前计算机审计最多停留在计算机辅助审计与会计lS审计层面上，对非财务信息系统几乎没有关注。   3.几点建议   (l)加强宣传和引导。应加大对信息及信息系统资产的安全、完整、有效地实现组织目标的宣传，提高人们对IS审计的关注，引导并培育市场。如越来越多的传统企业大规模实施的企业信息化，提高了企业效率的同时，也为企业带来种种困难，如网络经常掉线，服务器宕机，邮件发不出去，病毒肆虐，客户资料被盗。这正是通过lS审计能够合理避免的现象，可以由此开展宣传。   (2)建议中注协成立信息系统(工S)审计专业委员会。着手研究制定我国IS审计执业规范体系，做好1S审计的推动与管理工作，并由委员会组织培训和执业资格考试，培养一批IS审计师，培育一批可以进行lS审计的事务所。   (3)建议相关部门尽快研究我国的琳审计制度，制定相关的法律、法规。对任何直接或间接影响财务报表或其他至关重要资料的数据或处理系统都要求审计，并可在重大信息化工程项目中试点，在总结经验教训的基础_L.再逐步推广施行lS审计制度。#p#分页标题#e#   (4)加强对注册会计师信息技术知识的要求。lS审计人员一般都应具备全面的计算机软硬件知识，对网络和系统安全有独特的敏感性，并且对财务会计和单位内部控制有深刻的理解。为此，可在注册会计师资格考试中应加人信息技术方面的内容，在后续教育中也应不断对注册会计师的信息技术加以培训，以便能及时掌握技术的最新发展‘、同时注册会计师协会应该不断关注技术的发展。