村级审计范例

一、村级财务审计目前模式的局限性分析

目前的审计模式一定程度上规范了村级财务的运行，促进了村级集体经济的发展。1983年，国家审计开始初期，属于探索阶段，各项资源匮乏，仅仅涉及了国有企事业单位审计和政府预算审计，还未有条件涉及村级集体经济审计，更不用说村级财务审计。现行的村级集体经济审计模式在开始初期起到了一定作用，但当前随着农村经济发展，外在环境变化，其存在的一些重要问题仍未解决，使得村级集体经济审计难以进一步推动，也阻碍了村级财务审计的发展，主要体现在以下几点中。

（一）村级财务审计缺乏高层次的法律依据和相关制度法规

目前，全国人大及国务院未对村级财务审计设立专门的法律，村级财务审计的权威性不强，发挥的作用也就不大。在村级财务审计中，除了缺乏较高层次的法律依据外，还缺乏相关制度法规，如审计程序规范、审计底稿和审计报告规范、处理处罚制度等。当负责村级财务审计的部门向司法机关报送审计出的问题时，会被司法机关判定为法律效力不足而不认可，也没有相对应的制度法规去约束，给村级财务审计工作带来了风险隐患。

（二）村级财务审计的独立性差

审计监督最本质的特征是审计的独立性，它使得审计得以存在和发展。目前，我国村级财务审计模式比较混乱，多种模式并存，主要模式为乡镇经管站直接负责，其次是审计部门从经管站独立出来。两种方式的独立性均很差，经管站模式既充当经营者又充当监督人，违背了独立性原则，而第二种方式虽摆脱了经管站的束缚，但其业务上受上级经管站的指导，并受乡镇政府领导。

（三）村级财务审计内容和形式单一，审计方法落后

一、涉农财政资金的审计

随着近年对惠农政策力度的加大，财政资金对农村投入规模范围领域的不断扩大，为了涉农资金使用效果，有效整合财政农业农村投入。切实加强涉农资金监管，建立规范透明的管理制度，杜绝任何形式的挤占挪用、层层截留、虚报冒领，确保资金使用见到实效。目前，村级各项涉农财政资金的审计应作为重点内容，使财政资金严格按照规定执行。

二、农村重大项目的审计

国家加大农村基础设施建设的投入力度，涉及农村的重大项目不断增多，如确“十二五”农村饮水安全工程，农村电网改造升级工程，农村公路建设工程，节水灌溉工程，农村危房改造工程，农村广播电视、通信等村村通工程，“一事一意”项目工程等，为了工程项目的顺利实施，达到预期目的，实行跟踪审计的方法尤为必要。避免重大项目在可研、立项、审批、实施、验收等方面出现纰漏，使项目顺利完成。

三、农村集体“三资”(资金、资产、资源)的审计

对银行存款、现金等资金的审计，重点审计账实是否相符，有无挤占、挪用、贪玩的问题，资金的管理制度是否健全并执行。对土地、林地、草原等资源性资产，审查资产管理的各项制度是否完备，重点审计承包经营权确权，查其是否合法、合规、合理，明晰产权归属。对非经营性资产，重点是审计有利于提高公共服务能力的集体统一运营管理有效机制。审查农村集体“三资”管理监督和收益分配制度是否正确、实用。

四、涉农政策执行落实情况

摘要：农村财务管理工作关系到农民的切身利益，是维护农村稳定的基石。要想将党在群众中树立应有的威信以及替身党的凝聚力就必须要将村级财务审计、基层干部廉洁自律等工作进行严格的落实，也能够在群众中打下坚实的基础，必须要将人民群众的利益落到实处，尤其是各种支农资金一定要落到实处。2017年2月，我县组织了全县村级财务清理审计专项行动，该项行动引发了审计人员对村级财务审计依据、内容、事项及方法的争论，本文就审计依据、审计必要性、审计内容、审计事项及违规违纪问题表现形式提出初浅观点，并针对上述内容提出几点审计建议。

关键词：审计依据；必要性；村级财务；审计建议

一、加强村级财务审计工作的必要性

1.强化农村财务审计，能够有效揭露农村财务管理中存在的主要弊端。集体所有制也是我国生产资料公有制的一种形式，尤其是集体的财产属于集体成员共有，任何个人不得利用手中权力进行私自侵占、挪用。然而，从目前农村基层管理现状来看，尤其是某些基层领导干部运用职权对集体资产进行侵占、大吃大喝、奢侈浪费情况十分常见；同时整个账目管理比较混乱，其中最主要的问题就是乱收乱支的情况。正是上述种种不良情况致使集团经济力量被严重削弱。倘若不对其进行改变必定会影响农村经济的正常发展。推行农村财务审计机制，不仅能够将农村财务进行透明化，同时能够针对财务管理进行改革，将各种农村财务政策及时的落到实处，为农村经济的发展提供保障。2.推行农村财务审计，有效落实农村财务公开制度。当下仍然存在一些村组没有将财务进行公开，或者就是在公开的各种内容中与账内实际的反映情况大不相同。所以十分有必要在农村中落实农村财务审计机制，同时定期对财务落实审查，整个环节一定要保证公开、透明；只有这样才能够让村民能够直观的了解到村组财务的收支情况，同时也就是还群众一个明白，更加有利于优化与密切党群、干群关系，推动农村社会稳定。3.推行农村财务审计，增强农村财务人员综合业务水平。当下，我国多数农村财会人员都普遍存在年龄偏大、文化业务素质较低的情况。多数农村财会人员呢并没有通过财务会计专业的培训，而且实际的财务操作中也极易形成捆捆账，还有就是账务处理十分随意，对于会计基础的规范要求完全达不到标准。如此低下的财务会计素质已经无法满足农村经济发展的需要。4.推行农村财务审计，提升农村集体资金利用效率。尤其是改革开放以来，农村集体力量不断的增强，同时也积累了大规模的集体资金。但是农村集体资金在运用中并没有将其最高效用发挥出来，反而是走了许多弯路，尤其是诸如对资金缺乏规划、随意开支等等，同时使用的资金还没有投入到建设农村经济中，被不合理的运用，这样就等同于给农村财务带来恶性循环。只有通过农村财务审计的落实，其中涵盖有预算编制，就能够对集体资金进行提前规划，能够将每笔资金都能够做到可追溯，也是提升农村集体经济的最有效率的方式；而且通过审计的也能够推动其根据当代会计制度要求，将会计科目、报表、凭证等等进行规范化、完善，推动农村经济的发展。

二、对村级财务审计的建议

随着我国经济的发展，农村经济也逐渐受到社会重点关注，对于农村的财务管理问题也是十分重视，不仅关系到农村稳定、村干部廉洁等问题，同时也是农村经济发展的重要途径。因此，针对该问题提出一定的对策建议。

（一）构建完善财务管理机制，强化约束机制，严格监管

一、国内村级财务审计的开展情况

杭州市萧山区共有480余个村，村级集体经济发展迅猛。为不断适应新形势的要求，进一步加强村级“三资”监管，自2011年起，由萧山区农办牵头委托第三方（即会计师事务所）开展村级年度财务审计和任期、离任经济责任审计。笔者所在的会计师事务所也参与了上述审计工作。

二、注册会计师和村级财务审计

注册会计师参与村级财务审计具有天然优势。注册会计师独立、客观、公正的行业诚信度和公信力在参与村级财务审计时更容易赢得村民（社员）的普遍信赖。截至2014年6月30日，注册会计师行业拥有执业注册会计师98927人，会计师事务所8271家，全行业从业人员超过30万人，服务的企业组织超过350万家，2013年实现业务收入563.2亿元，其执业质量和职业道德稳步提升，符合村级财务审计的需要。

三、构建村级财务审计体系和评分系统的设想

（一）建立村级财务审计体系和评分系统的必要性

1．村级财务审计报告使用者的需要目前的村级财务专项审计报告主要包括基本情况、存在问题、提出建议等，由于存在问题的描述繁多，且审计报告使用者往往并非财务专家，很难从专业的描述中迅速判断出报告所述问题的严重性，难以快速判断各村间管理工作的好坏。尤其是当两个村都被描述存在同一类问题时，更是难以进行横向比较。例如，两个村的审计报告均反映有工程未进行招投标，但因具体不符合规定的工程个数不同，则违规程度也不同；进一步说，即便两个村未开展招投标的工程个数相同，但由于涉及的金额绝对值不同，其不合规的程度显然也是有区别的。2．村级财务审计实施者的需要村级财务审计报告内容繁多，即使具有专业技术能力的注册会计师也难以对前任的审计报告作出快速反应，易遗漏审计发现的重要问题项。

［摘要］

村级财务审计对集体经济的评价监督具有重要作用，确保审计过程信任对称不容忽视。通过对青海省X市D区村级财务审计的调研，探讨村民对村干部、审计人员信任不对称的现状，分析村级财务审计信任不对称的原因，从立法、财务公开、审计沟通、审计模式、审计方法等方面提出强化村级财务审计信任对称的措施，探究以专业审计为核心的村级财务审计监督体系。

［关键词］

村级财务审计；信任不对称；审计独立性

村级财务审计是农村集体财产和经济活动的有效监督形式，审计三方关系人的信任对称对促进农村集体经济建设，保持农村经济持续、和谐发展意义重大。文章通过对青海省X市D区村级财务审计的调研，了解村级财务审计信任不对称的现状，分析产生信任不对称的原因，并提出强化村级财务审计信任对称的对策，以确保村级财务审计规范、有效运行，保持村级财务审计公信力。

1村级财务审计的发展

村级财务审计的产生和发展，是随着农村集体经济的发展壮大、基于经济监督的需要以及农村经济体制改革的深入而逐步形成的。起初在我国农业生产合作社、化时期，村级集体经济的生产关系比较简单，社内的财务收支、收益分配、财产管理活动的监督主要依靠内部村民民主监督小组、财务相互审查的方式进行，还包括上级部门组织的带有审计性质的财务清查或清理整顿。随着农村实行家庭联产承包责任制，农村集体经济组织财务管理体制发生重大变革。集体经济发展壮大的同时，出现不良现象，如一些地方放松对集体资产管理，农村财务管理混乱，村级集体资金被部分人员私自挪用、挥霍浪费和长期拖欠。通过国家1980年和1986年进行的两次全国性财务清查，农村集体财务有所好转，但由于缺乏经常性的审计，一些地方农村财务前清后乱。鉴于此情况，1986年以后，农村经营管理部门为了对农村集体经济组织的资金和财务活动实行经济监督、经济评价、经济鉴证，逐步建立专门审计机构，配备相应审计人员。这对改善集体财务管理混乱，维护集体资产安全，提高集体经济效益，密切党、干、群关系发挥积极作用。1992年农业部颁布《农村合作经济内部审计暂行条例规定》，2008年农业部办公厅印发《农村集体经济组织审计规定》，各省市也按照规定陆续与之相应的集体经济审计法规、条例和审计办法，以便为农村集体经济审计提供依据和标准，加快村级审计的步伐。十八大指出，“要建立健全权力运行制约和监督体系……健全质询、问责、经济责任审计……让人民监督权力，让权力在阳光下运行。”这些都表明村级财务审计逐步发展，与各方发挥监督作用密切相关。

摘要：

本文从村级财务内部审计的总概况、具体操作方法、取得成效等方面加以阐述如何加强审计监督，并从三方面对进一步加强内部审计提出相应的措施。

关键词：

村级财务 审计 监督

内部审计监督是经开区（杨舍镇）农经管理的一项基本职能，近年来，经开区（杨舍镇）农工局农经科不断创新村级财务内部审计监督管理办法，加大审计监督力度，规范农村财务与运行，保障农村经济社会稳定发展。

一、总体情况

从2008年起，区镇根据张委办（2008）41号《关于在全市推行村级阳光综合审计的实施意见》的精神，为进一步规范农村资金、资产和资源管理，加强对村级集体经济和农村基层干部的审计监督，促进农村基层党风廉政建设，在全镇开展村级阳光综合审计工作。2009年至2014年底，区镇农工局农经科共完成村干部离任审计27项，村级财务收支审计279项，村级集体企业专项审计88项，村干部任期经济责任审计132项，村级集体资产综合审计94项。审计中发现审计问题330条，提出审计建议和意见347条，被采纳审计建议347条，发出整改意见书61份。

摘要：村级财务审计工作保证着农村财务管理的规范化和制度化，帮助农村经济以正常的速度进行提升与发展，这对于我国建设新农村工作有着重要的意义。村级财务审计工作顺利开展，应遵循审计工作原则，并在审计工作中注意相关的审计工作事项，才能确保村级财务审计工作的有效开展。

关键词：村级财务审计；意义；原则；注意事项

农业和农村工作近年来被各级党委、政府及主管部门愈加重视，在对村级集体经济工作上加大监督力度，充分认识村级财务审计重要性。村级财务审计工作主要指对村“两委”主要负责人及行使村民委员会财务审批权的村“两委”成员的相关工作进行评价、审查和监督。村级财务审计工作合理规范农村经济，对乡村振兴战略具有十分重要的作用。

1村级财务审计工作的意义

施行村级财务审计制度，准确、全面地落实农村政策，更好及时发现并纠正农村基层经济组织中存在的问题，进一步促进农村干部按照法律政策和管理监督；完善村级财务审计，更好加强村级财务公开制度的真正落实，方便基层干群了解监督村组财务的收支状况；施行农村财务审计，可以有效规范农村财务工作流程；完善村级财务审计，使农村集体资金得到了充分合理使用，村级财务审计工作直接影响了农村的合法利益能否被维护，同时也决定了未来的农村经济秩序是否完善。只有将村级财务审计工作进一步完善，才能够更好的规划农村经济秩序，帮助我国农村集体经济得到更好的健康发展，从而建设更好的新农村。

2村级财务审计工作的原则

2.1合法性原则。村级财务审计工作必须遵守国家政策和法令，并按照政策、法律的实施。村级财务审计的证据取得必须符合法定程序，审计程序以政策、法令为经济活动的准绳。因此，在未来发展过程中，审计工作与相关法律法规之间的关系应该是相辅相成，失去了法律规定的审计结论并不具备合法效益。

摘要：随着城乡一体化步伐的不断推进，村集体经济得到了飞速的发展，在村级工作中，财务管理以及财务审计是一项重要内容，我们必须要建立一支高素质的财务工作队伍，加强审计的科学性以及合理性，从而有效促进农村经济发展。本文就村级财务审计必要性以及审计要点进行了探讨和研究，以期提供参考。

关键词：村级工作；财务审计必要性；审计要点；探讨研究

1村级财务管理过程中存在的问题

从目前村级财务管理现状看来，仍然存在很多问题，最主要体现在以下几个方面，首先，村级财务人员受文化水平的限制业务能力不足，加之没有经受过系统化的培训，甚至多数村级财务人员都是身兼数职，相关的账务实践工作经验较为匮乏，从而导致无法适应新时代的财务工作要求，另外，村级财务人员不稳定流动性较大，很多岗位在人员选配方面存在着不合规的状况，选聘村级会计程序不公开，人员聘用方面也存在着较大的随意性，缺乏科学性以及合理性，部分村级财务人员存在着贪污腐败状况，这导致内部控制制度无法充分发挥作用，整体财务工作质量停滞不前。其次，村级财务管理工作的费用支出审批流程，缺乏规范性与合理性。由于村级工作的特殊性，自制白条报销情况较常见，部分发票报销存在着人为主观随意性大的状况，在收入支出等资金流动方面数据记录不完善、不准确，甚至存在有大量的跨期报销现象，报销审批手续不完善，报销不合规的票据情况较多，甚至有很多内容不符合相关的财务管理操作要求。村级财务审核人员配置也不科学，有的大额开支只有村主任一人签字就可以完成资金的提取与报销，甚至存在部分发票没有审批人签字及经办人签字就随意报销的状况，这导致经济管理方面的乱象[1]。第三，没有按照财务管理制度要求管理现金。在村级财务管理活动开展过程中，村级财务人员会常备一定数量的现金，然而，部分村级财务工作者没有按照财务管理制度进行办理，将部分现金存到个人的银行卡里，然后从自己的卡里负责村里的各项支出，包括危房补助款、征地补偿款等大额类型的开支，这种做法缺乏有效的监督，让所有资金流动完全掌握在个人手中，极容易导致贪污腐败截留挪用假公济私状况的出现，损害村民的集体利益。第四，财务收支核算流程不科学，村集体经济组织会计制度等相关制度规定村级所有经济收入与支出应当遵循的核算原则，采用责任发生制，每笔资金的流动都要有相关的责任人进行签字。每笔资金审查一旦出现问题，将由签字人全权负责，从而追根究底，彻查问题的根源。从大部分村级地区的实际财务工作现状看来，村集体经济组织的会计核算原则仍然使用收付实现制，也就是以实际获得或者支出的资金作为盈利或者支出，但是并没有考虑受益期的配比问题，这导致部分存有私心的财务人员截留资金私自设立小金库，损害了全体村民的集体利益，也给资金管理带来了一系列问题和考验[2]。第五，会计经济业务技术处理不连续统一，同一经济业务在不同的会计科目下开展核算。同一经济业务中的相关资金管理事项具有高度的连续性，理应在相同的会计科目下开展核算，从而提高工作效率和工作质量，然而，很多村集体经济组织的会计核算管理不到位，往往按照会计核算人员的主观意愿来进行处理，例如，水电费收支有时候在收支科目核算，有时候又在往来款科目中核算，核算工作缺乏统一连续性，导致核算过程的混乱性[3]。第六，固定资产核算缺乏统一的规章制度。固定资产核算直接关系到全体村民的利益，如果缺乏统一的规章制度，那么将会导致一系列资产损失状况的出现。很多村级财务人员缺乏工作规范性，没有按照资产名称设置相应的明细账目，导致账目记录内容与实际物品无法一一对应，缺乏详细的固定资产台账，这对于后续的资产盘点工作也造成了较大的影响。除此之外，部分资产处置工作不到位，没有将部分资产算入总体账目之中，而是作为管理费用或者其他方式的支出，这导致村里实际存在有这部分固定资产，但是这部分固定资产却没有被记录在案，在后续的操作过程中，甚至有部分不法分子把这没有记录在案的固定资产进行了转卖，获取非法利益。按照村集体经济组织会计制度的相关管理规定，固定资产必须要盘点清楚，全部记录在案，并要按照一定的折旧方法进行计提折旧，包括固定资产的使用年限、损耗程度等等都要记录清楚，在实际工作中，很多村级财务人员并没有进行固定资产计提折旧工作[4]。第七，工程建设管理不规范。随着脱贫攻坚巩固提升及乡村振兴工作的不断推进，村级工程项目的数量越来越多，规模越来越大，建设资金投入变得愈加丰富，资金的来源较多，构成复杂，例如，农村建设项目包括农田水利、饮水安全、道路建设等类型，做好全部工程项目的管理工作是一项具有挑战性的工作。与此同时，目前村级工程建设过程普遍存在着招标流程不规范的状况，有一些大额的工程建设项目并没有做好充足的预算合同以及结算工作，在结算清单验收以及监理过程中，也缺乏相应的资料统计以及审查，甚至有部分承建单位缺乏施工资质，市场信誉较差，不能够让工程建设项目的质量得到有效保障。最后，部分在建工程的核算工作不规范，虽然工程已完工交付使用，但是在村级账务中没有及时转入到固定资产之中，从而导致许多固定资产不能及时有效得到监管，无法有效评价资金的使用效益。

2村级财务审计的要点

为了充分做好村级财务审计工作，保障村级组织的正常有效运转，我们就必须要深入研究审计工作的具体开展方案，要以详细审计为主，抽查审计为辅，定期进行核算与抽查的方式，以审代训提高村级财务规范管理工作。主要可以从以下几个方面进行考虑和研究。首先是收支类项目，要分别对收入和支出进行详细审查，对于收入资金，按照明细详查的方法开展审核，严查收入来源，并且与资金流入方进行详细的征询与核对，确保收入方所提供的信息与实际记录的收入，资金数额一致，防止资金流入不完整，杜绝截留假公济私状况的出现。对于支出，要格外关注是否符合申报流程，注重经济业务的合理性合规性，审查是否存在虚假开支状况。第二为实物类资产，主要盘点实物是否真实存在，实物的数量与账面的记录是否具有一致性，审核实物是否具有价值减少的迹象。第三为货币资金。审计人员要重点盘点库存现金，审查是否有工作人员随意挪用公款或者利用便利侵占的状况，要将资金明细与银行的对账单进行审查，确保二者能够一一对应。第四为债权债务，审计工作小组要联系到债权人或债务人并且进行详细的深入查证，如果收集不到关键证据，则应当进行替代测试。最后为项目建设，包括村级建设项目的数量与规模、具体的项目建设流程、项目资金来源、招投标程序的合法性、资金支付的规范性等等，要深入一线进行调查取证和审查，着重分析项目票据等类型的原始凭证，重点审查资金使用是否按照项目计划书进行，是否按照进度拨付，是否符合政策和法规。其次，提高村级财务审计工作人员的综合素质。审计人员作为审计工作的主体，其素质高低对于审计质量而言有关键性影响，县镇一级地方政府应当充分发挥自身的引导性作用，一方面加强村级财务工作人员的业务培训和知识提升，确保其能够掌握先进的核算方法与核算理念，提升综合业务能力，另一方面，要加强对于审计人员职业道德素养的教育，确保其能够树立正确的人生观和价值观，以十足的热情投入到财务审计工作之中，保障审计工作的有效落实。另外，要加强财经纪律及法律知识培训教育，让大家认识到贪污腐败的违法成本，利用法律的威慑力起到良好的教育性作用，规范财务人员的工作行为。第三是审计报告中的重点事项。村级财务审计工作人员要严格按照会计法以及村集体经济组织会计制度的相关要求开展工作，要细心审查各项细节之处，如果发现村集体经济组织存在有违法违规违纪状况，必须要在审计报告中进行严格披露，并且鼓励涉事群众或者团体提供相关的证据进行举证。村集体经济组织在运行过程中具有一定的特殊性，部分支出和费用入账存在着大量的跨期行为和白条行为，在审计过程中经常会遇到需要对跨期费用和白条进行调整的状况，审计人员应当在审计报告披露中具体问题具体分析，从具体的事件入手进行关注和调整[7]。另外，相当一部分村集体经济组织并没有完全按照财务管理制度科学合理的规范登记固定资产卡片，很多资产虽然存在有实物，但是却并没有被记录到账务系统之中。甚至有的固定资产年代较长，甚至出现了损毁和遗失的状况，但是仍然挂在账面金额之中。究其原因，是因为财务人员并没有及时进行资产与卡片清单的核对，因此，在审计报告中应当注重披露这个问题。还有在村集体经济组织账面中存在有较多的往来款余额挂账时间较长，经过村领导的换届，很多账目信息已经无从核实，审计人员也无法获得相应的证据进行核销，在审计报告披露中这也是一项需要关注的重点。公益公积金核算方面存在不科学状况，来源与支出没有经过详细的审查，甚至存在有违规使用的状况，对于这种状况在审计报告中应当进行披露。最后，审计人员应当对收入入账时间与对方资金汇出时间的间隔性问题进行审查，从而判断是否存在有挪用集体资金状况，这在审计报告中也应当披露。

3总结