财务收支审计范例

摘要：经济新常态下，企业面临着新的发展环境，想要实现自身的可持续发展，需要推动内部控制审计和财务收支审计的有效结合。本文从内部控制审计和财务收支审计的关系出发，针对性地就两者有效结合的途径进行了分析，希望能够在企业内部构建起完善的审计流程，从而提升审计工作效果。

关键词：内部控制审计；财务收支审计；结合途径

1前言

在国民经济发展过程中，现代企业扮演着非常重要的角色，也因此得到了社会各界的广泛关注。近年来，企业财务问题频繁发生，在制约其自身正常发展的同时，也会对经济市场的稳定性造成影响。对此，企业应该将内部控制审计和财务收支审计结合起来，实现优势互补，及时发现自身运营中存在的问题并采取措施进行处理，以此来确保各项工作的顺利实施，提升管理效果。

2内部控制审计与财务收支审计的关系

内部控制审计指企业在经营管理过程中，就内部运作情况进行监督控制，以及时找出存在的问题并采取措施进行解决。对于企业，内部控制审计能够借助分析、审查等方式，评价企业内控制度的完善性和执行情况，对内部控制的有效性做出合理判断。财务收支审计指针对企业在某个时期内的财务状况和经营成果进行监督和审计，以客观评价来对企业经营活动的合法性和有效性做出判断。内部控制审计和财务收支审计的关系体现在两个方面：一方面，两者是辨证统一的关系，虽然在程序流程方面存在一定差异，不过无论是审计工作的实施还是监督，都有着很大的相似性，两者的区别主要体现在审计的目的、内容和程序等方面。以审计目的为例，内部控制审计的主要目的是评估企业内部控制制度的完整性、有效性及合法性，财务收支审计的主要目的则是评估企业财务报告中静态资金及存量资产的安全性；另一方面，内部控制审计可以看做是财务收支审计的延伸，能够在企业内部审计中实现有效结合，借助内部控制审计，企业管理层能够及时发现财务收支中可能存在的问题，而通过财务收支审计，能够进一步对问题进行深入分析和解决，为企业生产经营活动的顺利实施提供良好的环境和氛围[1]。

3内部控制审计与财务收支审计的结合途径

摘要：事业单位作为我国相关部门为了实现公共利益而开展各项公益性活动的组织机构，在现代化经济发展中占据重要位置。而财务收支审计是事业单位经济活动中的重要内容，对事业单位事业发展有着直接影响。本文就结合新财务制度下的事业单位财务收支审计内容，重点分析新财务制度下事业单位财务收支审计存在的问题进行分析，并以此为依据，提出新财务制度下加强事业单位财务收支审计的相关措施。

关键词：新财务制度；事业单位；财务收支审计

在社会经济发展中，事业单位在促进我国社会经济增长中发挥重要作用，财务收支审计也取得一定成果。但是，当前事业单位在开展财务收支审计工作时，因为受到各种因素影响，导致审计问题频繁出现，不利于事业单位更好发展。为了改变这种状况，相关部门应加强事业单位财务收支审计问题探究，结合探究结果采取有效对策，提高我国事业单位财务收支审计水平，促进我国事业单位健康发展。

一、新财务制度下的事业单位财务收支审计内容

（一）资金管理。在资金管理中，审计内容包含检查事业单位资金使用审批流程是否合理、银行账户开户和管理是否专业、是否存在多头开户状况、事业单位票据管理是否满足内部控制管理要求、出纳等岗位是否做到不兼容岗位的分离。在进行资金管理过程中，应该对每个现金及银行账户存款进行核算和对账，检查是否出现白条现象，对银行没有到账内容进行重点观察，结合没有到账性质和时间，查看是否有异常状况。检查是否含有利用大额现金支出套现的现象，检查事业单位内部是否存在“小金库”。

（二）资产管理。在资产管理中，检查物资采购、应用、管理、财务等部门职责分工是否明确，是否可以保证每个资产都能准确记录。检查资产采购是否严格按照政府相关要求进行招投标，各项资产是否履行验收、应用等流程，是否根据要求做好资产清查、核算等工作，资产处置报废是否真实、规范。审计工作人员应结合实际情况对各项资产进行检查，了解资产使用情况。

（三）支出管理。首先，通过审查其预算审批和预算执行实际状况，检查经费是否满足相关要求和收支标准，是否存在私自挪用、占用的状况，避免经费随意消耗。其次，核查经费开支是否真实有效，是否存在虚假开支现象，或者通过费用报销套取资金，产生“小金库”。结合审计实际情况，事业单位通过会议费用、招待费用、培训费用等虚列开支，或者通过对对方单位协调出具发票虚列开支套取资金。在审计过程中，格外注意事业单位在经费管理上的要求，需要对方提供对应费用明细，如会议费用可以通过要求其提供会议通知等资料进行核对，必要的情况下要求对方单位配合外调。

摘要:在央企监管改革整个过程中，国家政策是输入环节，央企执行政策是输出环节，审计署对央企执行审计就是反馈环节。央企财务收支审计对央企监管政策的制定有着促进作用，但由于审计公告与被审计年度间隔时间较长，说明央企财务收支审计对央企监管政策改革的促进作用是具有延迟性的。

关键词:央企;财务收支审计;监管政策

一、引言

中央管理企业(简称央企)，是国民经济的重要支柱，在关系国家安全和国民经济的重要领域处于支配地位，承担着特殊的社会责任和政治任务。国家重视对央企的监管，多项政策来完善央企管理，促进央企的发展，如2009年了《关于进一步推进国有企业贯彻落实“三重一大”决策制度的意见》，加强对央企的监督管理。由于央企在我国国民经济中占据重要地位，国家的其他相关政策也同样对央企产生重大影响，如《中国共产党党员领导干部廉洁从政若干准则》。央企下属企业众多，利益错综复杂，且缺乏有效管控和监督机制，监管改革政策存在贯彻落实不到位、选择性忽视等问题。审计署具有经济监督职能，具有对央企组织实施财务收支审计的法定职责。自2010年起，审计署每年一次央企财务收支审计结果公告。截至今日，审计署共央企财务收支审计公告共有137份，审计央企94户。在央企监管改革过程中，央企财务收支审计对央企监管政策又起着怎样的作用?

二、文献回顾

对于央企财务收支审计方面的研究，主要是基于对财务收支审计结果公告的分析进行开展，据此研究了央企的财务收支审计揭示的央企经营管理方面存在的问题，并提出了改善建议，同时还研究了财务收支审计对于央企经营管理方面的影响。就央企监管政策方面研究而言，许多学者对央企落实监管政策中存在的问题、原因、影响及改进意见等方面提出了自己的意见，对于监管政策的实施具有一定的促进作用。综上所述，对于央企财务收支审计促进监管政策改革的研究只有少数学者涉猎。基于当前的研究现状，在对央企的财务收支审计结果和相关监管政策进行分析整理、研究的基础上，来探究前者对后者的影响作用，对于央企审计制度的完善、政策的有效落实均具有重要意义，也具有一定的创新性。

三、央企财务收支审计对监管政策的作用

摘要：事业单位作为我国相关部门为了实现公共利益而开展各项公益性活动的组织机构，在现代化经济发展中占据重要位置。而财务收支审计是事业单位经济活动中的重要内容，对事业单位事业发展有着直接影响。本文就结合新财务制度下的事业单位财务收支审计内容，重点分析新财务制度下事业单位财务收支审计存在的问题进行分析，并以此为依据，提出新财务制度下加强事业单位财务收支审计的相关措施。

关键词：新财务制度；事业单位；财务收支审计

在社会经济发展中，事业单位在促进我国社会经济增长中发挥重要作用，财务收支审计也取得一定成果。但是，当前事业单位在开展财务收支审计工作时，因为受到各种因素影响，导致审计问题频繁出现，不利于事业单位更好发展。为了改变这种状况，相关部门应加强事业单位财务收支审计问题探究，结合探究结果采取有效对策，提高我国事业单位财务收支审计水平，促进我国事业单位健康发展。

一、新财务制度下的事业单位财务收支审计内容

（一）资金管理。在资金管理中，审计内容包含检查事业单位资金使用审批流程是否合理、银行账户开户和管理是否专业、是否存在多头开户状况、事业单位票据管理是否满足内部控制管理要求、出纳等岗位是否做到不兼容岗位的分离。在进行资金管理过程中，应该对每个现金及银行账户存款进行核算和对账，检查是否出现白条现象，对银行没有到账内容进行重点观察，结合没有到账性质和时间，查看是否有异常状况。检查是否含有利用大额现金支出套现的现象，检查事业单位内部是否存在“小金库”。

（二）资产管理。在资产管理中，检查物资采购、应用、管理、财务等部门职责分工是否明确，是否可以保证每个资产都能准确记录。检查资产采购是否严格按照政府相关要求进行招投标，各项资产是否履行验收、应用等流程，是否根据要求做好资产清查、核算等工作，资产处置报废是否真实、规范。审计工作人员应结合实际情况对各项资产进行检查，了解资产使用情况。

（三）支出管理。首先，通过审查其预算审批和预算执行实际状况，检查经费是否满足相关要求和收支标准，是否存在私自挪用、占用的状况，避免经费随意消耗。其次，核查经费开支是否真实有效，是否存在虚假开支现象，或者通过费用报销套取资金，产生“小金库”。结合审计实际情况，事业单位通过会议费用、招待费用、培训费用等虚列开支，或者通过对对方单位协调出具发票虚列开支套取资金。在审计过程中，格外注意事业单位在经费管理上的要求，需要对方提供对应费用明细，如会议费用可以通过要求其提供会议通知等资料进行核对，必要的情况下要求对方单位配合外调。

地方审计与中央审计相比，具有其独特性、复杂性和艰巨性。笔者已从事地方审计工作数年，认为地方审计必须坚持“五性”，才能依法、有序地良好运行。   一是坚持独立性。按照《审计法》规定，审计的组织、工作与经费必须具有独立性，但在地方上完全不然：在组织上，审计机关实际是政府的内设机构，对其机关编制的确定、人员的去留没有丝毫自主权，迫切需要的专业人才进不来，不急需的行政人员陆续安置到了机关，导致审计机关一线的专业人才少，赋闲的行政人员多；在工作运转上，当地党委、政府委托的审计项目较多，且在审计过程中和审计处理处罚上受干预者较多，有时审计工作一筹莫展，举步维艰；在经费安排上，大部分地方受当地政府财力的影响，财政安排的审计经费十分有限，导致地方审计工作运转非常艰难，从而难以执行审计署关于“八不准”的廉政要求。河北省盐山市审计局发生“审计人员猝死”的事件，也有其因素在内。为此，地方各级党委、政府务必要改善审计机关组织、工作与经费的条件与环境，并确保审计的独立性。   二是坚持依法性。审计工作是一项法律性极强的监督工作，既要依程序法操作，又要按实体法施行。其项目计划的制定、审计通知的下达与审计取证和审计结论，都离不开有关法律法规作依据，也就是说审计的全过程和审计的全方位都必须坚持依法性。如，审计人员进入现场审计，必须按照《审计法》等有关法律法规的规定，写好审计工作方案与审计实施方案，做好审前调查后，并提前三个工作日通知被审计单位才能入审，这时的法律法规就是审计的“敲门砖”；审计现场取证，也必须依照《审计法》和《审计基本准则))和《审计质量控制办法》等有关法律法规而进行，这阶段法律法规的运用就是审计人员前行的“拐杖”与“探照灯”；做审计结论时，更必须根据有关财经法律法规而定性，依照有关法律法规进行处理处罚，这阶段运用法律法规，宛如人们生活中离不开明镜，更象武士手不能离开武器一样。由此观之，地方审计机关必须依法从审、循规而行。   三是坚持权威性。新修改的《审计法》赋予了审计机关七项权力：其一、要求被审计单位提供资料权。《审计法》规定，审计机关有权要求被审计单位按照审计机关的规定提供预算或财务收支计划、预算执行情况、决算、财务会计报告，运用计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子数据和必要电子计算机技术文档，在金融机构开立账户的情况，社会审计机构出具的审计报告，以及其他与财政收支与财务收支有关的资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。其二、检查权。审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统，以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝。其三、调查取证权。审计机关进行审计时，有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查。并取得有关证明材料。有关单位和个人必须支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。新修改的《审计法》还规定，审计机关经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权查询被审计单位在金融机构的账户，有权查询被审计单位地方审计必须坚持“五性”胡云清(南县审计局湖南益阳4133007)以个人名义在金融机构的存款。其四、制止权。审计机关对被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，转移、隐匿违反国家规定取得的资产的行为，有权予以制止；必要时，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产。审计机关对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为有权予以制止；制止无效的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项，已经拨付的，暂停使用。其五、处理处罚权。审计机关的处理处罚权是指审计机关对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为依法予以处理、处罚的权力。它分为审计处理权和审计处罚权。审计处理的措有：(1)责令限期缴纳应当上缴的款项；(2)责令限期退还被侵占的国有资产；(3)责令限期退还违法所得；（4）责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理；（5）其他处理措施。审计处罚权表现为：(1)警告、通报批评；（2）罚款；(3)没收违法所得；(4)其他法律法规规定的的处罚措施。其六、通报或者公布审计结果权。审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。其七、建议权。审计机关的建议权表现为建议对被审计单位或有关责任人给予处分和纠正违法规定。   法律赋予了审计机关上述七项权力，但地方审计机关目前难以运用到位，究其原因，主要是审计环境还不尽如人意，审计手段缺乏刚性等等，从而迫切需要当地党委、政府大力改善审计工作的外部与内部环境，支持审计机关改进审计手段、加大审计执法力度，增强地方审计机关监督的权威性与严肃性。   四是坚持严谨性。业内同仁知道，“严谨细致”作为一种工作要求，同审计全过程相联系，决定着审计成果与审计质量。因此，它在审计中的体现不是零星肢解的，而是全面的、连续的、系统的、有层次的。随着社会主义市场经济体制的不断完善和审计事业的迅速发展“，严谨细致”必须全面体现在审计全过程中，体现在审计工作的各个方面，并在各个环节、各个层面体现出特色。例如，在制定审计项目阶段“，严谨细致”凸显计划形成的严密性和项目内容考究的务实性；在审前调查阶段，“严谨细致”凸显情况把握的整体性；在审计实施阶段，“严谨细致”凸显问题突破的深入性和审计证据的可靠性；在审计处理阶段“，严谨细致”凸显审计结果的规范性和处理决定形成的谨慎性。“严谨细致”是审计工作性质与特点所决定的一个内在要求，是新时期对审计人员工作行为与作风的更高要求，它是提高审计水平、确保审计质量、规避审计风险的一个基本性要求。为此，地方审计机关务必坚持严谨细致性，并运用好现代化的审计手段，切实提高审计工作的质量。#p#分页标题#e#   五是坚持廉洁性。廉政建设和审计质量，同是审计工作的生命线，并是一条不可逾越的高压线，但随着改革开放的不断深入与市场经济的日益发展，各种各样的诱感也随之向人们袭来，审计干部不是生活在真空、且生活清苦，再者小小的审计权在手，弄不好会被新时期的“糖衣炮弹”所袭倒。为此，地方审计机关要切实加强廉政建设、树立好审计人员的廉政形象。首先，地方审计系统上下要树立“廉洁从审、执审为民”的理念，切实做到“权为民所用，利为民所谋、情为民所系”；其次，地方各级审针机关要严格按照审计署关于“八不准”和“五个严禁”的要求，建立与完善一套关于廉政的制度，以制度约束审计人员廉洁自律。如南县审计局在完善廉政制度方面谱写了“三步曲”：第一步建立“同城拒绝被审计单位请吃、请唱、请钓、请跳”的制度；第二步建立“廉政保证金奖罚”制度，每个审计干部每月交廉政保证金200元，违反廉政规定一次扣其200元；第三步建立、完善“以送达审计为主、现场审计为辅”的制度，进一步割断审计人员与被审计单位的经费联系。   近五年来，随着上述制度的实施，该县审计机关在廉政建设方面收效良好。再次，各级审计机关要教育、引导审计人员面对物欲横流的当今社会，经得住考验，经得起诱惑，做到见钱不眼开、见色不心动、见物不思贪；管住自己的脑，管住自己的手，管住自己的腿，管住自己的嘴；清正廉洁，不以审谋私，做到不该拿的不拿，不该去的不去，不该吃的不吃，不该想的不想，清清白白做人，干干净净做事，拒腐蚀，永不沾。

审计监督的目的是为了“维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济的健康发展”。为了实现这一目的，审计机关除了运用审计手段进行审计查证、审计调查、审计反馈之外，还运用行政手段、经济手段或法律手段控制被审事态的发展，这种控制，有事前的、事中的和事后的，因此说审计具有控制职能。只有审计控制与审计监督有机结合.才能保证审计目标的实现，完成审计任务，达到审计目的。   一、审计控制职能的概念   审计控制职能是指审计机关对被审经济事项具有规范其行为，控制其发展的功胎.审计控制是“根据预定的审计目标和既定的环境条件，按照一定的依据审查监督被审单位经济运行状态，调整偏差，排除干扰，使被审单位的经济活动运行在预定范围内，并朝着期望的方向发展”，以达到规范企业行为，提高经济效益的目的。   审计控制是间接控制，多以信息反馈的方式进行.其审计的时间通过事前审计(如对荃建投资预算的审计)和事中、事后审计实施控制，以事后审计为主.审计机关通过对被审事项有关资料的收集、审核、调查、分析及加工整理，将其真实情况和存在的间题，反该给管理者或决策者，来调整或补充原来的安排，实现审计控制.审计机关的独立超脱地位，决定了审计信息具有抗干扰、真实性强、可信度高的特点，信息质t优于会计信息和其他经济信息。因此使用价值高，通过审计反镇对经济行为进行控制，有利于提高管理水平，促进经济发展.   二、实橄诊计控栩的法律保陈   《审计法》通过斌予审计机关的必要权限，保障了审计控制职能的发挥，一是《审计法》规定“审计机关有权要求被审计单位按照规定报送预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务报告，社会审计机构出具的审计报告，以及其他与财政收支或财务收支有关的资料”，从报送的资料中了解被审计单位的情况.二是审计机关.有权检查被审计单位的会计凭证、会什帐称、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产”，有权进行审计调查.以确认被审事项的真实性，从中发现问题，三是“审计机关对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权予以制止”，制止无效的、有权“通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项”.以上规定为实施审计控制提供了法律保阵.   三、诊计控侧的手段和方法   1.审计控制的手段   ①行政手段.对被审计单位违反规定，阻碍审计检查的，通过贵令改正或通报批评.给予警告等手段实施审计控制。   ②经济手段.对违规、违纪行为，根据违纪性质，可通过给予被审计单位经济处罚的手段实施审计控制。   ③法律手段.对违法违纪严重，需要依法惩处的，可通过移送司法机关进行惩处的手段实施审计控制.   2;审计控制的方法   ①审计规划法。对审计控制活动进行合理的组织和安排，确保审计控制目标的落实。   ②审计验证法。通过对被审单位有关帐、证及资料的核实、审查，对有关财产进行清查的方法，确认被审事项的真实性、合法性、规范性，为实施审计控制提供审计证据和审计信息.   ③工作底稿法.对审计控制的执行过程及审计事项的有关情况进行记录，并收集有关原始记录，以全面反映被审事项的全貌，为确定经济活动偏差提供证明材料，为做出审计评价提供依据.   ④审计评价法。对被审事项进行评价，确定其性质时所采用的方法，主要是对被审事项的合法性、合理性、合规性、真实性、有效性以及被审资料的可信性做出恰当地评价，为编写审计报告提供依据。   ⑤审计报告法。指对审计中发现的问题进行全面的汇报，一是审计的方法及过程;二是审计中发现的问题，三是对被审事项的评价，四是对有关问题的处理意见，为领导制定审计意见作出审计决定提供依据.   ⑥调节方法。指对控制过程中出现的偏差(问题)或干扰如何进行校正的方法，主要是通过审计意见书和审计决定的形式.提出校正的方法，根据审计意见书和审计决定由被审计单位和有关部门进行审计控制的落实，完成审计任务。

一、开展经济责任审计的重要意义   1.经济责任审计可加强对公共受托经济责任履行情况的监督。世界各国的政府审计机关都非常重视对公共受托经济责任履行情况的监督审查。无论是政府部门还是公营企事业单位，只要有受托经营管理的公共财产，就承担着公共受托经济责任，这种责任的履行情况，应由理论审计机关进行监督、评价和鉴证，以防公共财产的流失和侵独。   2.经济责任审计是从严治党、依法治国的需要。   近年来，一些领导干部利用人民赋予的权力损公肥私，钻改革开放空子，忘却了为人民服务的宗旨，实际上是承担代共受托经济责任的意识淡薄。实施经济责任审计，可以查明领导干部任职期间遵纪守法情况，工作目标完成情况，资金使用效益情况，以及其中的个人收支情况，由审计机关作出客观公正的评价。揭他们的缺点和违法乱纪行为，及时交给有关部门处理，有利于引导和规范领导干部的经济行为，使其干部队伍清政廉洁，达到促进端正党风、树立良好政府形象的目的。   3.经济责任审计是加强领导干部管理工作的需要。过去有些领导干部对自己应承担的经济责任并不明确，国家也不重视其经济责任的考核，随着干部考核任用制度的改革，对离任领导干部任期经济责任审计作出客观公正的结论，为组织、人事部门考核干部、择优任用干部提供具体的、有说服力的资料，并作为对干部奖、惩的依据。这样可加强对党政领导干部的管理和监督，使任人唯贤的用人原则落到实处。   4.经济责任审计可以进一步增强审计的权威性。过去，审计查出违纪违规现象，注重对被审计单位的处理，很少追究领导者的责任，致使经济领域的违纪违规现象屡禁不止，甚至愈演愈烈。实际上有些问题，象弄虚作假、挥霍挪用公款、谋求眼前利益和小团体利益、损害国家利益等行为，大多是被审计单位的领导所为或授意造成的。开展经济责任审计，对领导干部任期的直接责任和主管责任加以追究，对查出的违纪违规问题，依法处理和处罚，才能从源头上治理屡禁不止的“顽症”。依据规定，党政领导干部和企业负责人的调任、退休、辞职、免职前均应接受经济责任审计，否则不得卸任。这样，就可以有效地制约领导干部任期经济行为，增强审计权威，强化审计监督。   二、经济责任审计的涵义和特点   领导干部任期经济责任，是指领导干部任职期间对其所在部门、单位财政、财务收支及其有关经济活动真实性、合法性和效益性应负有的责任，包括主管责任和直接责任。   经济责任审计是指专职审计机构依法对承担公共经济责任的领导干部和企业法定代表人任职期间对其所在部门、单位财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性应负的责任的审查、评价和鉴证。   根据有关规定的要求，经济责任审计与其他类型审计相比有以下特点:   1.特定的审计对象。经济责任审计是对县级以下党政领导干部，具体是指县以下党政机关的正职领导干部，还有国有企业和国有控股企业领导人员，即法定代表人进行任职审计。虽然审计过程中审查的资料是所在部门、单位的财政、财务收支资料，但最终的审计结论是针对领导干部或企业法定代表人任职期间所承担的经济责任作出评价。只有这样，审计结果才能作为组织人事部门任命、考核干部的依据。   2.特殊的审计程序。经济责任审计程序与国家审计基本准则规定的审计程序相比有些特殊要求，比如:对党政领导干部的经济责任审计要以组织人事、纪检监察机关提出的委托建议为立项依据，对企业领导人员经济责任的审计，要以政府指令为立项依据。审计时，被审查的领导干部和企业领导人员应当按照要求提交自己负有主管责任和直接责任的财政、财务收支或资产、负债、损益事项的书面材料。审计中，纪检监察机关、组织人事部门或企业领导人员管理机构和审计机关应建立联席会议制度，交流通报审计情况，研究解决审计中出现的问题。   审计后，除向审计机关提交审计报告，还应向本级人民政府提交审计结果报告，并抄送同级组织人事部门、纪检监察机关或企业领导人员管理机关。   3.全面综合的审计内容。任期经济责任审计的内容综合复杂，包括任期内各项经济指标的完成情况，国有资产的管理、使用、保值、增值情况，财政、财务收支的内部控制制度及其执行情况，财政、财务收支的真实性、合法性和资产性，遵守国家财经法纪情况，还应特别注意领导干部个人有无侵占国家资财，违反廉政规定和其他违法违纪行为。既有财政财务审计、财经法纪审计，也有经济效益审计。只有对以上内容进行全面审核检查，才能对被审计人做出客观、公正的评价。   4.审计难度大。经济责任审计是不定期审计，对领导干部任期届满，或在任期内办理调任、转任、轮岗、免职、辞职、退休等事项前，接受组织人事部门、纪检监察机关的委托才执行审计。企业领导人在任期届满，或办理调任、免职、辞职、退休前，以及企业进行改制、改组、兼并、出售、拍卖、破产等国有资产重组时，审计机关接受政府指令才执行审计。   审计机关无法将其纳人年度审计计划，而审计的时限性较强，给审计带来一定难度。另外，由于经济责任审计刚刚开始，有些制度不够健全，审计标准缺乏规范性，审计人员的经验不足，审计环境还需净化。   再者，经济责任的划分也需慎重处理，如前任与现任领导的责任，领导班子与被审计领导个人的责任、直接责任与间接责任、主客观因素的界限等，只有将这些界限划分清楚，从事实出发，审计评价才能令人心服口服、客观公正。   三、经济责任审计的内容经济责任审计的内容十分广泛，主要审计内容可归纳为以下几个方面:   1.与财政、财务收支相关的内部控制制度的审计评估。内部控制制度是指领导干部所在部门、单位内部各职能部门和有关工作人员之间在处理经济业务时相互联系、相互制约的各种管理和牵制制度。#p#分页标题#e#   调查了解各位领导、各职能部门的职权和责任，才能确定其在处理经济业务和其他工作中所处的地位和作用。了解处理经济业务的程序和手续、有关人员相互联系、相互制约情况。还要检查内部控制制度是否得以认真执行，尤其是被审计的领导干部对内部控制制度的执行情况，通过以上的了解测试，对被审计人任职期间经济活动相关内部控制制度是否合理合法，是否完善及其制度的执行情况作出评价。   这其中体现所在部门的管理状况和领导人员是否以身作则遵守各项规章制度。   2.财政、财务收支的真实性。在确定领导人员业绩之前，首先应核实所在部门单位预算、预算外资金和专项基金收支的真实性或企业资产、负债、损益的真实性。对实物进行清点，抽查收、支凭证是否合理、合法、凭证、账簿、报表和其他核算资料要核对是否相符，各项指标计算、核算方法是否合规正确。呈报的有关财政、财务报表是否真实可靠。只有经审查确认任职期间财政、财务收支、资产、负债、损益的真实性，才能以此为基础评价领导人员的业绩和存在的问题。   3.任职期间财政、财务收支目标完成情况。评价领导干部和企业法定代表人任期经营管理目标的完成情况，一般应规范出一些技术经济指标。通过对一系列指标的计算、分析、比较，评审领导人员的工作业绩。比如，政府领导干部可以对国民生产总值和财政收人的经济增长目标、重点建设项目投资及其效果、劳动就业率、职工收人分配、储蓄和消费、生态环境、财政支出的经济、效率和效果等相应指标进行评价。企业法定代表人任职经营目标一般包括产量、质量、销售指标、利润、税金、资金利润率、人均创利税额，职工平均工资、职工收人增长幅度，资产负债率、存货周转率、应收账款周转率、新产品开发、长期投资收益率等等。对这些指标的测试，一方面评价预期目标完成情况，另一方面评价公共资金的管理、使用是否经济，其效率、效果如何。这其中可体现领导人员的决策能力，创新意识等在经济发展大潮中的领导艺术和水平。   4.遵守财经法纪情况。评价、鉴证领导干部任职期间经济责任履行情况，必须审查其是否依法经营管理，是否认真贯彻执行国家有关方针、政策、法律、法规，是否维护党和国家利益、集体利益和人民群众利益。有无个人侵占国家资财，违反廉政规定和其他违法违纪问题。审查领导人员所在部门或单位有无拖欠、挪用、偷漏国家税款等截留上缴国家财政收人的行为，有无乱拉资金搞计划外建设项目或投资劣质工程行为，有无地方保护政策造成国家重大损失行为，有无滥涨价滥收费、牟取非法收人行为等。对这些现象被审计人员是否应负主管责任和直接责任。更要注意发现领导人员有无以权谋私、损公肥私、行贿受贿、走私贩私、贪污盗窃、投机倒把行为和弄虚作假、骗取经营成果和荣誉的行为。   四、审计中应注意的问题   经济责任审计开展以来，对正确评价领导干部任期经济责任，促进领导干部勤政廉政、全面履行职责，加强干部管理和监督，增强审计权威都发挥了一定作用，但也发现了一些问题，有待在今后的审计工作中不断完善和解决。   1.经济责任审计还需进一步法制化、制度化、规范化。在执行审计时缺乏更具体统一的审计标准和依据，审计范围随意性较大，长此下去，会削弱审计力度。因此，审计标准应进一步完善、规范。比如，对领导干部和企业领导人员的任期经济责任考核统一规定几个重要的经济指标，这样可使领导干部明确经济责任量化考核标准，也使审计目标明确统一。   2.注意经济责任的划分。审计评价时，应注意分清前任领导和现任领导的责任，有些经济活动的决策是在前任，效果却反映在现任，或前任出现的问题，由现任予以处理，反映在审计期的账目中。审计人员应划分不同时间阶段的责任归属。还应分清主观责任和客观责任的界限，经营效果许多时候受经济大环境的影响，比如国家经济方针、政策的变化，金融、物价、税法的变动等等，审计评价应注意分析现象的起因，分清主客观因素导致的结果。更应分清主管责任、直接责任和间接责任，一个部门、单位的“一把手”承担着经营管理的全部责任，但不一定是直接责任和主管责任。属本人签字处理的主管工作，应负直接责任，对应管未管或未管住而出现的问题也应负直接责任，对非分管范围工作出现的问题应负间接责任。审计评价应划分不同环节的责任归属，分清领导班子集体和领导人员个人的责任。重大经营决策的成功与失败应分析是领导班子集体决策，还是领导者个人的决策，领导人员应对自己主张、签批的经济活动负责。   3.突出重点。经济责任审计是一种综合性的审计。审计中涉及多方面的经营管理内容。有的领导任职期限较长，任职期内不同时期的客观经济环境不同，对经济指标的影响不同。更有经济舞弊行为的隐蔽性，使经济责任审计内容广泛、复杂。而审计成本和时间是有限的。因此，要求审计要抓住重点，从大处着眼，分清主、次，不纠缠枝节问题，注重任期内重大责任的审查、分析。对已察觉的重点问题，一定要查清查透，分清责任，正确评价。

摘要：

本文着眼于我国国家审计与内部审计历史发展进程，通过比较，提出我国内部审计虽然起步晚，在理论与实践方面落后于国家审计的发展，但随着组织治理观点逐渐渗透，内部审计在职能、目标定位与方法等方面与国家审计呈现出一定的趋同性，从而揭示审计发展的内在规律，为现代国家审计与内部审计趋同性提供理论依据。

关键词：

国家审计；内部审计；趋同性

内部审计是公司治理的四大基石之一。在当前的社会活动中我们可以感受到，审计已经从最初单一的监督职能，逐渐渗透到整个组织治理系统中去。国内外对于国家审计与内部审计的研究颇为深入，但大多是将两者割裂开进行单独的探讨，而对于两者发展中呈现出逐渐趋同态势的研究相对较少。本文通过对我国国家审计与内部审计发展历程（主要为1983年以后）的对比，探讨两者在职能、目标定位、方法等方面的趋同性，为现代国家审计与内部审计趋同性提供一定的理论依据。

一、文献综述

国内外对国家审计与内部审计趋同性的研究并不是特别丰富。笔者以“审计”和“趋同”为关键词，在知网上精确搜索，共搜索到相关文献609篇，归纳总结主要分为以下三类审计趋同性：