财务离任审计范例

随着社会主义市场经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立，企业生产规模越来越大，分支机构越来越多，经营范围也越来越广泛，这就需要进一步加强对企业的管理和监督，因此，作为加强企业和监督重要手段的内部审计工作显得尤为重要。内部审计应着重抓好以下几个方面。   1、重点抓好资金使用效益   在现代提高经济效益的关键是管好用活资金，合理安排好资金在各个流通环节的占用量，作为企业内部审计，更应着重抓好资金管理审计，确保资金安全，发挥资金效益，目前，许多企业存在资金体外循环时间过长，造成资金大量外流，呆账、坏账增多，资金管理不到位，管理制度不健全，资金计划控制不严格等问题，因此，应该重点抓好资金管理审计。   2、重点抓好离任经济责任审计，对离任者做出正确评价   2.1审查离任者任期指标完成情况和业绩。包括离任者对本单位职责范围内的任务，含上级部门和有关部门交办的任务完成情况，经济发展项目目标的完成情况等。   2.2审查离任者在职期间应承担的经济责任，包括本单位财务收支活动的合法性；债权债务的真实性；资产分配的合法性；内部管理制度的健全有效性；离任者有无以权谋私或失职、渎职给国家造成损失的问题；其他需要审计的事项等。   通过审计，查明离任者在职期间有无失误，有无明显短期行为，是否有管理不善的问题，对本单位的经营决策失误是否承担责任，财务管理制度是否健全，债权债务是否清楚真实；资金收入来源是否正当、合法，有无“三乱”和平调所属单位资产行为，是否有弄虚作假，化公为私、贪污、挤占挪用专项资金，私设“小金库”行为；有无利用职务之便搞其他的违法违规行为。   3、重点抓好会计资料的完整性和可靠性审计，防止会计信息失真   会计资料失真的表现形式主要有两大类：   一是“账外账”，即不列入企业整体会计核算的资金所形成的账册；   二是账中的“假账”，即在企业纳入会计核算的账中所列的收入或支出与实际发生的经济活动不符，而编造假内容。因此，针对其表现形式，应当加强会计资料的完整性和可靠性审计，有效抑制会计资料失真现象，在对资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性的审计中，应该从资金流向着手，重点审计账、证、表与实际发生的经济业务是否相符；主要审查账与实物是否相符；   审查原始凭证的记载与实际发生的经济业务是否相符；审查各种往来账的真实性；审查会计凭证与原始凭证的记载是否相符；   审查企业的各项收入是否全部入账，有无截留收入的问题；审查总账、明细账与会计凭证的记录内容是否相符；审查总账与明细账是否相符；审查会计报表与总账、明细账是否相符等。   4、重点加强后续审计，保证审计建议、决定的执行   当前，很多村及企业对内审部门发现的问题提出的合理审计建议，对违法违规行为做出的审计决定，被审单位却置之不理，不予执行或执行不彻底，敷衍了事，因此，应当加强后续审计监督，严肃财经纪律，落实审计决定的执行情况，审查账目是否如期按照要求加以改正，经济效益审计的建议执行起来往往需要相当的时间才能见效，所以后续审计应尽可能从经济、技术、财务等方面所产生的效应进行审查，对于拒不执行审计决定的被审单位，应追究责任，并需要处理。

摘要：自1999年开始，针对县级以下党政领导干部全国县级审计机关正在进行任期经济责任审计，这对于合理、科学选拔使用干部，促进领导干部勤政廉政，促进地方经济发展，发挥了重要的作用。但是经过多年的实践工作,由于受各地诸多因素的影响，经济责任审计工作中存在一些问题，如果不认真加以改进，则很难达到经济责任审计的目的。

关键词：经济责任；审计；问题；对策

一、县级经济责任审计中存在的主要问题

一是审计工作的时间上存在问题。经济责任审计一般应当遵循“先审后离”的原则。但在近年来的实际操作中，大部分项目是先离任后审计，存在为了得到评价和为了任用干部而委托审计部门走形式的现象。离任者已离岗，接任者也已经到位任职，有的离任者人走了好久才进行离任审计，时过境迁。这种先离任后审计，审计监督滞后的现象，从一定程度上讲，经济责任审计已经失去了考核、监督的意义，监督上的滞后，导致干部考察与使用“两张皮”。

二是审计项目计划上存在问题。当前很多提拔调任的领导干部，多数都是经过组织严格考核，公示通过后任命的。这样，也往往使审计人员认为经济责任审计工作虽然很重要，但也只是走过场而已，在这种心理前提下进行的经济责任审计只能是流于形式，难以发挥经济责任审计的作用。

三是审计对象上存在问题。不能完全做到在任期内相关领导干部都已应审尽审，不能完全体现公平；多数审计项目是临时上阵，总体审计的质量不能保证；大部分员工对领导干部公开赞扬的多，而客观批评的却很少，促使很多领导产生“审计走过场”的心理定势，因此很难体现经济责任的权威性。

四是审计内容上存在问题。看重财务数据，忽视理性分析；重问题，轻责任。看重问题罗列，忽视责任划分。审计内容重点不突出，审计质量难以提高，使任期经济责任审计雷同于常规审计，影响了审计效果。

我从1998年开始担任专职内部审计人员，至今已有14年时间了。从事内审工作以来，我在组织和领导的关怀、支持和指导下，认真学习、贯彻《中华人民共和国审计法》以及有关的财经会计法规，与时俱进提高自己的政策理论水平和业务能力，不断适应市场经济发展和企业改革推进的形势，在内审岗位上，认真负责地做好本系统的内审工作，取得一定的成绩，森得了领导和同志们的肯定和上级业务主管部门的好评。1994年、1997年二次被市审计局评为清远市内部审计先进工作者;1997年、1998年连续二年的年度考核被评为优秀，获得提前晋升工资一级。2002年3月被省审汁厅评为1999一2001年全省内审先进工作者。同志们的支持、领导的信任，更增强了我搞好内审工作的信心。十多年的内审工作，我体会最深的一点是:搞好审计监督与服务、促进企业管理工作开展。   一、监督是内审的职责   内部审计的职责之一是监督企业执行财经纪律，加强内控制度，而为企业服务是与审计监督辩证统一的，因为监督不等于拒绝服务，服务不等于放弃监督。认识和处理好这种关系，内审工作就较为容易开展。我区供销社属下有十多个企业，每一个企业都是独立法人。每个企业的领导都可行使资金、资产的支配使用权，包括资金投放、费用开支等。作为主管部门，如何监督企业的经济业务和财务收支，内审部门就显得很重要了。   因此，区社领导会同财会审计人员认真总结过去投资失误、费用开支失控、造成严重损失的教训，设置了专职机构，配备了专职人员，分工了一名领导专管，为搞好内审工作打下了坚实的思想基础和创造了良好的工作环境。这些年来，我对下属十多个企业全部进行了审计，范围包括经理离任，财务收支、应收应付、固定资产及核实企业家底等各方面。在审计过程中，我们针对以下的一些问题发挥审计监督的作用:   1、企业的经营成果，包括销售收人、成本、毛利、费用、利润等各个方面。通过审计，发现有些企业报表有利润，其实是虚盈实亏，我就及时向领导反映，以作为奖惩的依据。   2、经济包袱，包括现存包袱与潜亏因素，并具体明确分列本任、前任及历任责任。   3、财务收支方面，包括合法性与合理性，也包括报销手续是否齐全，业务接待费开支及奖金的发放是否受到监控等。如有一个区直公司，经营萎缩，已濒临资不抵债，但业务接待费每年开支7万元以上。我首先从凭证上检查开支的项目，再通过对照经营收人的比例，提醒该企业要有过紧日子思想，否则，一是税所要征所得税，二是职工有意见，从而促使其业务接待费有明显下降。再例如，在1995年对区属某公司审计时，发现业务费报销单只有经理一人签名，即指出这是手续不全，必须改正。但该经理拒不接受，结果在19%年被区审计局审定，三年任职一人签单业务费13.2万元属违反财经纪律，被纪委、监察局给予留党察看，降职和记过处分。   4、应收应付的往来帐，包括发生与人帐的时间差异，从中发现问题。对大额收支，看其是集体讨论还是个人决定，尤其是一把手是否单独决定。对一些时间较长的呆帐，必要时延伸到发生之日起，以弄清其来龙去脉。如区属某公司，1995年9月份人帐一笔支出合作款20万元，帐列其他应收款，对方开具收款收据为凭。无双方协议，未知合作内容，收据日期4月份发生。询问财会人员及副经理，无一人知是什么回事，再查阅应付款，帐列收人经理交来集资款20万元。同样，财会人员反映，既无收人存款，也没有人经手将20万元合作款给付对方。最后询问公司经理，解释为集资20万元给公司，然后将该款直接交付对方，作为投资款。经过调查取证，核实为个人借款给私人老板，害怕难以收回，事隔5个月后，通过财会人帐，变成企业行为。若收不回，作为经理，可名正言顺取回集资款，损失则由企业承担。我将情况向领导汇报，领导很支持我的做法，亲自找该经理谈话和核实情况，定性为经理个人行为，不得列为向企业集资再投资合作。最后，通过审计决定，冲销该笔应收与应付帐项。   由于我在审计过程中，能经常挖掘一些较深层次的问题，对企业管理提出有针对性的意见，并能向领导反映、汇报企业较真实的情况，使领导了解平时听不到的问题和情况。从而引起区社领导对内审工作的高度重视，对每一次的审计汇报，尽管工作很忙，都是优先安排，班子成员挤时间参加，认真做记录。对企业请求的一些问题，如奖金的发放、固定资产的购置与转让，门店承包的方案，某些债权债务的清理等，都听取或征求审计部门的意见，有些还要求先审计后批复。而企业对我在审计中发现的问题，都能正确对待，大部分的建议能采纳，如业务费开支的签批手续、固定资产的清理与结转、未付利息的预提与帐务处理等。   我们坚持了经理离任审计制度，对经理离任，长期能做到先审计，后离任。在对经理离任审计中各项经济责任的认定，我做到认真细致，使离接任双方都能接受。我区社的离任审计现已被经理们接受，不少经理还主动提出接受审计，个别任职较长的经理，如源潭基层社的主任，任职八年，虽没有离任，也主动要求进行任职中期审计。   二、为企业服务也是内审工作的宗旨   作为一个系统的主管部门，为企业服务是其宗旨，内审工作也不例外。如果单纯强调监督一个方面，企业就很容易产生误解和对立情绪。由于我比较注意在服务方面做工作，使企业感觉到我不仅是查核他们，而且是在帮助他们解决问题。要搞好为企业服务工作，首先要提高自身素质。我在供销社工作了20多年，对供销社管理制度比较熟悉，并在1986年取得《商业会计》大专学历。系统的学习和实践的积累，使我对供销社的财会工作制度有较全面的认识，对自己的工作有很大的促进作用。例如:   1、1998年以来，有三个基层社和一个区属公司按照体改方案，盘活资产，转让了物业，使资产从帐面原值变成现值，增值近十倍。这些企业的财会人员对如何处理这种帐务不太熟悉，我就逐个单位到现场讲解，协助处理，甚至亲自编制会计凭证。使企业增加了资本金，并消化了历年积压的经济包袱如待摊费用、待处理损失、递延资产等。这样做，下属企业满意，领导满意。#p#分页标题#e#   2、在对横荷供销社经理离任审计中，发现该社的小汽车仅是上下班使用，每年开支4万元，月均4000多元。而企业的收支对比每月缺口6000元，通过算细帐，提建议，接任主任决定卖掉汽车，改为适当配备摩托车二之人扭〕O3、一些企业对增值税的核算比较生疏，尤其是对含税价、不含税价的税价分离核算不熟悉，我就直接到企业，给财会人员解释和辅导，使其尽快掌握，以便开展工作。   由于我在进行审计监督的同时，更多的注意为企业服务，帮助他们解决一些实际问题，并按原则提出一些加强企业管理的合理化建议，因此下属企业都接受并积极配合我完成审计任务。即使在平时，企业在管理过程中碰到一些问题，或者财会人员遇到一些疑难问题，如帐表不平衡，现金流量表的编制有困难等，都很乐意找我，叫我去帮忙，我也尽自已的能力，帮他们解决问题。这说明一个道理:只要我们认真做好审计的监督服务，我们的内审工作未能较顺利地开展。

摘要：村级财务管理，历来是民众普遍关心的热点话题，同样关系到民众的切身利益。做好农村财务审计工作，有利于静肃基层办事环境，很好预防贪污、挪用公款等违纪行为；有利于发挥民主监督的作用，激发民众参与发展集体经济的积极性；有利于农村集体经济的健康发展，很好保护民众的合法权益。考虑到此项工作的重要性，分别从健全审计机构建设，完善财务制度管理；审计要按步骤规范进行，大大提升审计工作质量；审计要做到紧扣各个环节，确保审计的客观、真实和全面；及时公布跟改财务审计结果，推进财务审计管理的规范化建设等几个方面，就此项工作作要点阐述，以供参考和借鉴。

关键词：财务管理；审计；质量

1做好农村财务审计工作的意义

1.1有利于静肃基层办事环境，很好预防贪污、挪用公款等违纪行为

目前，农村部分干部存在侵占资产、挪用资产等现象，大大削弱村集体的发展实力。如果这样情况任由发展的话，将影响到农村社会的稳定性。加强农村财务审计工作，能及时纠正期间存在的问题，促进村级干部廉政办事，更规范管理好村财产。

1.2有利于发挥民主监督的作用，激发民众参与发展集体经济的积极性

开展农村财务管理离任审计工作，对村财务一届来的情况实施审核、检查，并把审核、检查的审计情况向村民公开。这样，有利于村民了解村财务一届来的收支状况，有利于改善和密切党群、干群关系，促进农村社会稳定。

审计是社会发展的必然产物，其审计内容随着社会发展而深人发展。内部审计是审计高度发展后产生的重要分支，它的着眼点在于审计经济组织内部的经济效益状况，揭示企业内部管理存在问题，并给予实事求是的评价与建议，以推动企业内部不断完善内控制度，进一步提高企业管理水平，提高企业经效益。   经济组织内部审计发展，主要取决于四个基础条件:一是现代会计的形成;二是生产资产所有权和经营权的进一步分离，及其管理方面的多层次分工;三是经济组织投资主体多元化;四是经济组织经济发展多元化及利润最大化。   我国经济组织内部审计经过20多年的探索与实践，经历了一般审计到逐步发展为突出重点、全面审计的过程，并向法制化、规范化、科学化的轨道健康发展，为我国国民经济发展，充分发挥了监督和服务的职能作用。   供销合作社内部审计工作是经济组织内部审计的一个重要组成部分。同时，也是供销社的重要管理职能之一。供销社内部审计工作在供销社理事会的领导下，紧密围绕供销社改革与发展的主题，把审计监督与服务寓于企业经济活动中，促进企业改善经营管理，提高经济效益，充分发挥了审计工作职能作用。供销社内部审计工作正在向制度化、规范化的轨道健康发展;由低层次向深层次审计发展;由传统手段向运用现代科技手段审计方向发展，保障社有资产保值增值，从而为内部审计工作提供了广阔的平台与空间，内部审计工作进人了新的发展阶段。   一、供销社内部审计工作向制度化、规范化轨道健康发展   供销社内部审计工作在起始时，是根据供销社理事会领导人批示，对某单位或某事项进行审计，具有一定的随意性和审完就完的特点。经过多年的探索及供销社改革与发展的深化，供销社根据国家《审计法》和《内部审计基本准则》的规定，制定《供销社内部审计规定》，并此为依据，按审计职能范围对所辖企业单位进行审计，主要有:   (一)内部审计工作制度化坚持开展离任审计、年度经济责任审i一十、跟踪审计、专项审计。做到有离必审，年度必审，有问题必审，使内部审计制度化，主要有:   1、定期审计。主要包括企业经济效益审计和行政事业单位财务收人情况审计。在审计报告中，客观、公正评价企业单位的经济效益状况或财务收支情况，指出其在内部管理中的存在问题，提出整改建议和意见，推动企业单位进一步建立健全企业内控制度，提高管理水平。   2、不定期审计。主要包括总经理(法人代表)和行政事业单位主要负责人的离任审计。按有离必审的原则，把离任审计作为一项管理制度。离任审计主要内容:一是被审单位责任人任期的业绩;二是企业单位的社有资产保值增值状况;三是重大经济决策程序;四是有问题商品、资金情况;五是影响企业经济效益的潜盈潜亏因素。审计结束，出具审计报告，客观公正评价离任者在任期内的业绩、资产增值保值情况，有关经济问题的责任界定，企业管理中存在的主要问题、提出整改建议和意见。   3、专项审计。根据供销社理事会的要求或内部审计部门工作的需要，对企业单位某个经济事项进行审计，弄清情况，书面报告供销社理事会使领导和有关部门掌握情况，作出重大决策依据。   4、跟踪审计。为使审计监督落到实处，加强跟踪审计工作，即对审计报告提出的整改意见，进行跟踪审计，督促落实，避免审完就完的问题出现，真正发挥审计的监督作用，维护审计监督的权威性。   (二)内部审计工作规范化   《中国内部审计准则》的颁布和施行，是我国内部审计工作的一件大事，是内部审计法制化，制度化、规范化建设的重要举措，同时，也是我国供销社内部审计工作发展的必然要求。   供销社内部审计要以《中国内部审计准则》为准绳，制定内部审计制度，依法行使审计职权，按照统一的规范开展审计工作。既要明确内部审计工作干什么，如何干，又要使被审计单位享有知情权。主要包括:被审计依据及审计主要内容;实施审计程序;审计决定及申辩程序，保障被审单位和被审计人的合法权益。供销社内部审计规范化的主要内容:一是审计计划;二是审计通知书;三是审计证据;四是审计工作底稿;五是审计报告。   实行供销社内部审计工作规范化，有效地规范了审计行为，提高审计质量，维护内部审计人员权益，发挥内部审计作用，规避审计风险。同时，增加了内部审计工作的透明度，促进内部审计工作的顺利进行。   二、供销社内部审计工作由低层次向高层次方向发展   20年前，我国实行计划经济为主的体制，供销社的商品大多数实行计划分配，企业经济活动由国家统一调控，在此情况下，供销社内部审计机构设置可有可无，内审人员素质低，内审工作像“新鲜事物”，开展审计工作，仅是审计企业完成利润情况，其审计方法、手段、范围等，近似财务考核检查，未能真正履行审计职能，致使内部审计工作处于初始阶段。随着我国市场经济体制的建立与发展，供销社的经营、劳动分配、激励、人事机制等，发生了深刻的变化，需要内部审计监督经济活动，特别是近几年来，供销社体制改革与发展，为内部审计工作提供了广阔的平台与空间，审计工作向深层次发展，其监督职能作用日趋重要，内部审计工作进人新的发展阶段。   (一)全面审计、突出重点，不断深化审计内容   全国总社在2002年初提出“四项改造”工作任务，这是供销社改革与发展的突破口和有效途径，是从全方位、深层次、根本性对供销社脱胎换骨的改革。供销社全方位的改革与发展，作为内部审计工作必须紧密围绕供销社改革与发展的主题，将传统单一审计项目向全面审计、突出重点方向发展，在目前，主要审计项目:   一是开展改革转制前的社有资产审计，着重于清产核资，明晰产权，弄清家底，为供销社理事会提供改革转制作科学决策。#p#分页标题#e#   二是开展年度企业单位经济效益或财务收支审计，着重于审计当年经济效益或财务收支的真实性、及时性，防止会计信息虚假行为，以真实、准确、完整地反映财务成果及状况。   三是开展企业单位总经理(法人代表)或负责人的离任审计，着重审计离任者在任期内的业绩，资产负债现状及社有资产保值增值状况，有问题商品和资金情况及发生时间和发生原因，影响企业潜盈潜亏的主要情况，内部管理制度中存在问题，界定经济责任等。   四是开展重大经济投资的风险审计。内审部门要参与企业重大经济投资决策的全过程，运用专业知识、分析、评价其可行性、风险程度，作出审计评估，提供重大经济投资决策的参考依据，努力将投资风险降到最低点。   五是开展重大基建项目的审计。随着供销社经营业务的发展，企业单位的重大基建项目日趋增加，这是内部审计工作的一个重点审计项目。内部审计工作着重审计基建项目是否采取公开招标;基建项目资金来源;预、决算工程款情况及其差异的主要成因，从源头上加强审计监督，将反腐防腐的关口前移，促进廉政建设。   (二)与时俱进，不断丰富审计职能党的十六大提出了解放思想，实事求是，与时俱进的思想路线，这对于指导内部审计工作有着极其重要的指导意义和现实意义。与时俱进，就是内部审计工作要体现时代性，把握规律性，勇于创造性，使审计职能随着审计工作深化而不断丰富与发展。   审计监督是审计工作的最基本的职能，随着供销社改革与发展的不断深化，审计职能逐步多元化。在目前，主要有审计监督与审计服务两种职能，把审计服务寓于监督之中，侧重点在于审计服务。   审计服务是内部审计工作经过多年实践、摸索总结出来的理论与实践成果。审计服务就是内审部门在审计监督的基础上，根据企业内部经营策略、投资方向、内控制度、财务管理及会计核算等方面存在问题，提出整改意见，促进企业提高管理水平，提高企业经济效益。如果说内部审计监督职能是“雷达”，那么内部审计服务职能则是提高企业管理水平与经济效益的“助动器”。有“为”才有“位”。供销社内部审计工作是否有“为”，取决于审计服务的质量与深度。因此，在现阶段，供销社内部审计工作在发挥审计监督职能作用的同时，重点应放在审计服务职能上，帮助企业提高管理水平，促进企业提高经济效益。   供销社内部审计工作职能作用，随着审计的广度与深度发展而发展。供销社内部审计人员要解放思想，实事求是，与时俱进，勇于探索，在理论与实践上，不断总结与拓展审计职能作用，紧密围绕供销社的工作任务，充分发挥内部审计职能作用，为供销社的改革与发展服务。   三、内部审计工作由人工手段向现代科技手段方向发展审计产生的基础条件之一是发展到一定程度的会计。会计凭证、帐册、报表的资料是审计的最主要依据。审计随着会计的发展而发展，审计手段随着会计手续的更替而更替。   1、审计电算化取代审计人工手段是历史必然。   会计人员经过多年的探索和实践，运用科技知识和手段，实现了会计电算化，这是会计史上的重大发展。同时，也为审计电算化打下了基础，推动了审计电算化取代审计人工手段。审计电算化真实、完整反映审计信息，有利于客观、公正反映审计结果，同时可有效规避审计风险。   2、更新观念，掌握审计电算化手段。   审计电算化是一种新的审计手段，供销社内部审计人员，必须更新观念和知识，尽快掌握审计电算化技能，实现审计电算化是审计史上重大发展。它对审计工作效率和质量、审计真实性和客观性将产生十分重要的作用。   3、抓好内审队伍建设，提高内审人员素质。   目前，供销社内部审计人员主要是从财会部门中来，到审计部门中去从事审计工作。从总体上看，内审人员专业水平基本上能胜任审计工作，但绝大多数内审人员只是懂得运用人工手段开展审计工作，欠缺电算化知识或是空白点。供销社内审人员既具有较高审计知识，又熟练掌握电算化知识的复合型人才匾缺，不利于开展内部审计工作电算化。各级供销社要从战略发展高度，采取有效措施，加强内部审计队伍建设，抓紧做好内部审计人员的电算化知识培训工作，尽快培育一支既具有较高审计工作能力，又能熟练掌握现代科技手段知识的复合型的审计队伍，以适应审计工作新形势发展的要求，在供销社改革与发展中充分发挥内部审计工作的职能作用。

2010年，哈尔滨汽轮机厂有限责任公司（以下简称：哈汽公司）审计部门紧紧围绕企业发展战略，积极推动审计方法从传统现场检查转变为现场检查与远程在线审计相结合、以内部控制为导向转变为风险管理为导向的内部审计，为哈汽公司持续健康发展提供保障。   一、围绕公司发展战略，开展审计工作   近年来，在公司领导的高度重视与支持下，哈汽公司内部审计制度体系不断完善，审计领域不断拓展，审计成果成效显著，审计作用和公信力得到进一步增强。哈汽公司审计部按照“领导离任必审、在任两年必审”的原则，积极探索内审工作新思路、新方法，不断加大审计力度，在领导干部履行职责、工程管理、物资采购、对外投资、预算管理等关键领域实施审计，实现内审功能从查错防弊向价值管理转变、内审重点由财务收支审计向管理审计转变、内审观念从事后监督向过程控制转变，为堵塞管理漏洞、提高管理水平和经济效益做出积极贡献。   一是内部审计从查错防弊向价值增值型转变。价值增值型审计是面向企业未来的一种重要的可信性保证服务，包含过去的交易和记录是否正确，内部控制是否按原来的设计运行，将来的风险因素是否已在管理部门的计划中予以考虑三方面，强调对管理者决策提供支持，改进企业流程，以适应目前和未来的风险。   二是内审重点从财务收支审计向管理审计转变。从公司日常经营活动看，讲求管理、防范风险、追求经济效益，把管理审计作为内部审计的发展方向，以财务收支审计向管理审计延伸，更加体现内审工作的作用。   三是内审关口从事后监督向过程控制转变。哈汽公司内部审计要真正成为公司的免疫系统，必须前移审计关口，从事后监督转向过程控制，注重离任与任中审计相结合、财务决算与财务预算审计结合、重大决策审计与战略审计结合、风险审计与内控审计结合、效益审计与资源配置审计相结合，坚持监督与服务并重，更好地发挥审计评价与咨询等服务功能。目前，哈汽公司审计处已做到离任必审、在任两年必审。下一步计划对公司所有中干进行岗位模拟经济责任审计，并建立相应档案，作为组织部门干部任免与考核的重要依据。预计2011年此项工作正式开始。   四是逐步完善内部审计工作制度体系。2009年，哈汽公司审计业务从企业发展研究中心独立出来。独立后的审计处，重新建立了审计处工作职责和规章制度，进一步促进了工作的规范化、程序化和标准化。五是内部审计工作方法不断创新。   审计工作中，哈汽公司深刻体会到信息技术辅助审计对提高审计工作效率和质量的重要性。哈汽公司积极建立数字化审计平台，平台建设自动采集被审计单位的相关数据，实现随时进行远程监控审计，实现从静态审计向静态和动态审计转变，从现场审计向现场与远程审计转变。这些转变，能够在动态的监督中关注资金与项目的效益，能够及时准确地为决策部门提供决策信息，从而提高审计质量，充分发挥审计监督的作用。   二、哈汽公司审计工作的侧重点   一是建立健全内部审计工作制度，努力提高制度的执行力。哈汽公司审计处由于成立时间较短，一些规章制度正在建立，逐步加以完善。结合进一步贯彻落实中央企业内部审计工作会议精神，哈汽公司将围绕内部审计转型要求，将建立审计协调沟通制度、审计结果与考核任免挂钩、审计工作问责制度等，进一步完善内部审计工作制度体系。   二是夯实财务收支审计基础，不断提高会计信息质量。会计信息质量对决策企业经营方针有很大影响，审计中往往发现会计资料不全,会计信息失真等问题。为此，哈汽公司将采取的措施有：健全和完善内部控制制度，保证内控制度的有效执行；严格执行《会计法》有关规定，追究违反规定人员的责任；加强对企业的账表、凭证的检查；强化培训，提高会计人员和审计人员业务素质。   三是加大经济责任审计力度，推动落实企业经营责任。由以审财务为主转向以“审机制、审控制、审风险”为主；由审结果为主转向审过程、审经济责任人为主；由审计部门实施转向审计部门为主，纪检监察、监事会和组织人事等多部门的协作与配合；由审计报表转向账目审计、访谈问卷、定量测评和专家评议等多种方式并重；由离任审计转向任前审计、任中审计与任后审计并重；由“一把手”审计转向多层次经营者审计和多方面专项责任审计；由财务指标评价转向财务指标与经济指标、生态指标、社会指标并重评价；由审后报告转向审前公示、审后报告和审后公告并重；由干部监管部门运用审计结果为主转向干部监管与经营管理、考核评价等部门运用并重；由个人问责转向个人问责与企业整改并重。   四是加强内控自查工作。同其他业务部门建立沟通配合机制，通过梳理管理制度与业务流程，把握业务控制环节、理清业务授权与责任管理，完善公司内控管理体系，提高内控的有效性。   五是开展“小金库”治理审计，堵塞管理漏洞。严格按照集团公司要求认真深入地开展“小金库”清查治理工作，并以此为契机，进一步健全制度、规范管理，严防国有资产流失，为企业的改革发展营造风清气正、和谐健康的环境。   六是加强审计建议的落实跟踪力度，使审计建议真正起到作用。开展审计建议跟踪落实工作，通过跟踪检查，真正发挥内部审计的监督作用。如通过对辅机领料跟踪、对工具外借跟踪、对固定资产转固审计建议跟踪等，为公司减少了损失浪费、节约了成本，同时树立了审计部门的威信。   七是拓宽审计思路，加大审计力度。为进一步降低成本，开展了物资采购审计调查工作。通过实地调查，提出了有关整改建议，堵塞了采购环节的一些漏洞，降低了物资采购成本，为公司提高了经济效益。

随着农村集体经济的快速发展，以及农村财务审计工作不足的问题逐渐暴露出来，如审计制度和财务制度不健全、工作人员专业化程度不高、审计程序不规范，严重影响了村委会班子团结和集体经济发展。随着法律知识的普及，农民参政议政热情的高涨，加强农村财务审计工作，增加民主透明度，构建社会主义新农村对稳定农村社会和谐局面促进农村集体经济的可持续健康发展。本文主要分析了现阶段农村财务审计工作存在的问题并提出加强审计工作的策略。

1、现阶段农村账务审计工作中存在的问题

1.1、农村财务审计人员的专业素质不高

农村财务审计人员的专业技能参差不齐，工作方式不规范。不能按照规定的程序进行财务核算，账簿和凭证不全，审批签字混乱、账目不细化最终成了糊涂账和流水账。会计制度的不完善和不规范，容易导致财务信息的失真，还会产生村书记和主任两套账的现象。离任村干部的审计没有进行规范的工作移交，还会出现呆账死账。

1.2、农村财务审计制度和体系不完善

农村集体经济对财务审计工作没有制定完善的管理制度和体系，透明度不高，甚至有些农村的村干部身兼财务会计职务，透明度不高。财务管理制度落实不到位，管理工作混乱，打白条顶账、小金库和票据管理不规范现象普遍存在。甚至出现村财务管理人员私设小金库、私人借贷和贪污公款等现象时有发生。

1.3、农村财务审计工作内容不全面，实施不到位

摘要：为阐明自然资源资产离任审计指标体系构建的理论与实践的研究现状和发展趋势，本文从指标体系的构建原则、指标清单的编制技术、指标体系的评价方法以及实践应用4个方面进行相关文献的梳理分析，以期为相关研究和应用提供参考和借鉴。

关键词：自然资源资产；审计；指标体系

十八届三中全会首次提出的领导干部自然资源资产离任审计，对于健全自然资源统一监管体制、完善政府绩效考核评估体系、检验自然资源资产管理体制机制合理性以及实现自然资源的可持续高效利用均具有十分重要的意义。建立完善的自然资源资产审计指标体系，是开展领导干部自然资源资产离任审计工作的关键环节，同时也是审计研究的重点和难点。自十八届三中全会首次提出领导干部自然资源资产离任审计以来，学术界和实务界在理论和实践层面就审计指标体系构建开展了一系列工作。但是，由于“我国对领导干部实行的自然资源资产离任审计，在全世界尚属首次，是一项全新的工作”，相关工作仍处于探索阶段，目前还没有形成能适应于不同区域的自然资源资产离任审计指标体系。因此，对已有研究进行系统全面的归纳总结，阐明中国自然资源资产离任审计指标体系构建的研究现状及成果，对今后开展自然资源资产离任工作具有重要的指导意义。本文从指标体系的构建原则、指标清单的编制技术、指标体系的评价方法以及实践应用4个方面对中国知网学术期刊网络出版总库中截止至2018年12月31日所收录的与自然资源资产离任审计指标体系构建相关的文献进行梳理和分析，以期为阐明自然资源资产离任审计指标体系构建的理论与实践的研究现状和发展趋势，为相关研究与实际应用提供参考和借鉴。

一、指标体系的构建原则

自然资源资产离任审计不仅是一项专项审计，更是一种内容多、范围广的综合性审计。由于自然资源资产离任审计涉及的领域众多，因此必须在一定的原则指导下，构建完善的指标体系，为解决“审什么”的问题打下良好基础。综合当前检索的文献，涉及的指标构建原则主要包括：（1）全面性原则，指标体系应该可以全面、完整地衡量领导对自然资源资产的保护和管理工作；（2）重要性原则，在指标的选择上，应该优先考虑能够反映领导干部在职期间环境责任履行情况的指标；（3）可操作性（或可获得性），在指标的选择上要尽量选择容易获取且具有公信力的指标，如统计年鉴、实测数据等，这有助于推动审计工作的开展；（4）定性与定量相结合原则，考虑到自然资源资产管理工作的特殊性，需要把定性指标（如政策执行、重大问题决策等）与定量指标（如自然资源实物量的变动等）综合，完成指标体系的构建。除了以上主要的构建原则外，不同的研究者在构建原则上还有更多的选择，如部分研究认为自然资源资产离任审计评价具有过程性，因此相关指标构建时应具有一定的动态性，不仅能反映自然资源资产离任审计评价的当前状态，也能反映未来的变动趋势，因此动态性原则也是指标体系构建。方文彬等认为构建出的评价指标体系应可以评价不同的地区、不同的领导干部，而不是部分可以使用，即遵循普遍适应性原则；杜泽艳等则认为指标的构建必须遵循区域性原则，要针对资源的区域差异，因地制宜有针对性的构建指标评价体系。此外，成本效益原则（确保相关要素之间的内耗能最大限度的降低）、关注负面效果、突出责任追究原则、依法依规原则等也在不同的研究中被提及。总之，为了科学、系统地构建自然资源资产离任审计指标体系，所要遵循的原则很多，而面面俱到的遵循所有的原则，是一项非常难的挑战，因此在实际工作中需要从实际情况出发，挑选能够解决当前问题的主要原则来开展指标体系的构建工作。

二、指标清单的编制技术

当前对于审计内容没有统一明确的规定，因此指标体系的构建，首先是要根据审计的目的编制一套指标清单，即解决“审什么”的问题。目前，指标清单的编制主要采用以下2种方法：（1）基于研究者的理论分析与实践经验开展指标清单的编制，大量的研究利用该方法完成了指标清单的编制。比如，周龙等在编制大气资源环境责任审计指标清单时就采用了这种方法，他们依据由污染到治理的过程从大气质量状况、污染控制情况、资金投入使用情况及政策法规执行情况四个方面设计了对应的指标层。（2）基于现有模型进行指标清单编制。PSR模型是当前最流行的指标构建模型，大量学者基于该模型，按压力指标(P)、状态指标(S)和响应指标(R)构建了领导干部资源环境离任审计指标清单。平衡记分卡也是一种广泛应用的指标清单编制方法，马垚垚等从平衡计分卡的四个维度（财务层面、客户层面、审计流程层面以及学习与成长层面）设计着手完成审计指标清单的编制。此外，层次分析法、模糊层次分析法以及DPSIR模型等都是常用的指标清单编制方法，还有一些研究在初步构建了指标清单后，通过数理方法（如相关分析等），进一步对指标进行了筛选，使其能够更能符合该审计内容的需求。总之不管采用哪种方法，研究者在指标清单的编制上都注重理论与实际相结合，因此不可避免的导致编制的指标清单具有地域性特色；然而，有学者认为考虑成本效益的影响，应该构建普遍适应的指标。因此，在编制指标清单时如何平衡这两方面的矛盾是一个具有挑战的问题。