财务报表审计范例

摘要：由于内部控制审计和财务报表审计在最终目标、取证方法等方面有相同之处，以此为基础将二者进行整合，形成一种新的审计模式。这种新的审计模式有利于降低审计风险与成本，提高审计质量和效益。在实施整合审计中，需要把内部控制审计和财务报表审计的工作程序进行整合，制定整合审计流程，加强构建整合的审计规范与指南，充分利用信息技术辅助整合审计的实施，构建沟通协调的合作氛围，从根本上有效缓解会计师事务所和被审计企业资源和成本浪费的问题，提高工作效率。

关键词：内部控制审计；财务报表审计；整合审计

内部控制是防范企业财务报告错误和舞弊行为的第一道防线，健全的内部控制不仅可以更好地维护投资者的利益，而且可以保证企业财务报告真实和完整。鉴于内部控制审计工作和企业财务报表审计的通性，提出了内部审计与财务报表审计整合，不仅可以减少工作量，提高工作效率，从根本上有效缓解会计师事务所和被审计企业资源和成本浪费的问题，目前越来越多的企业开始接受并实行整合审计的模式。

1.实现内部控制审计与财务报表审计整合的实践基础

（1）两种审计的业务类型基本一致。企业内部控制审计是以内部控制制度为基础的审计，通过对被审计单位的内控制度的审查、分析测试、评价从而对内部控制是否有效作出鉴定的一种现代审计方法。财务报表审计是对被审计单位财务报表所进行的审计。这两种审计首先都要求被审计企业的管理者对自己企业做出评价，然后由注册会计师进行审计。所以在业务类型上看，是基本一致的，具有进行整合的可能性。（2）两种审计确定重要性水平的方式基本相同。在财务报表审计和内部控制审计两种审计方式中，都是在对被审计单位进行一系列了解的情况下，去确定审计的重要性。内部控制审计，首要也是对企业内部财务的控制水平做评价。所以，企业财务报表审计和内部控制审计在确定重要性的水平上是类似的。（3）两种审计的结果可以相互利用，提高审计质量。内部控制审计的部分目标实际就是财务报表审计的具体目标。企业管理层向外提供一张资产负债表，表上反映有多少资产，也就是“资产负债表上反映的资产是存在的、是完整的、是属于自身的、金额是正确的”。相应地，外部财务报表审计的具体目标也就是鉴证企业管理层的这些声明是否属实。因此，财务报表审计和内部控制审计在得出审计证据以及结论时，有许多相同的部分，所以如果我们能够合理地利用这些审计结果，就能够提高工作效率，也可以使审计结果得到更好的保证。（4）两种审计的最终目标基本一致。财务报表审计的目的是对被审计单位的财务报表是否公正进行审计，由此得出结论，表达意见。内部控制审计是在审计的基础上，看财务内控报告是否有效，从而得出结论，表达意见。这两种审计方法都是为了保证企业财务报表的安全和真实，因此财务报表审计和内部控制审计的最终目标是一致的。（5）两种审计的取证方法基本相似。我国对企业财务的审计准则方面有严格的规定，财务报表审计在获得审计证据时，有7种方法可以实现最终的目的。在对内部控制的相关规定方面，内部控制审计也可以采取财务报表审计在获得审计证据时的一些方法，由此可见，内部控制和财务报表在获得证据的方法上有很多的相同点，所以如果我们能够在进行两种审计时，把方法进行统一，可以大幅节约审计成本。

2.内部控制审计与财务报表审计整合的成效分析

（1）二者整合有利于降低审计风险，提高审计质量。企业内部控制审计和财务报表审计有很多相似和重合之处，所以在进行审计工作时，二者可以相互补充，不仅可以降低工作量而且可以降低企业财务风险。例如当注册会计师在进行财务报表审计时，发现了错报的情况，但是在内部控制审计时，没有发现这个错报的情况，此时，财务报表审计就为内部控制审计充当了检查员的身份，可以有效地减少企业审计的风险，提高企业审计的工作质量。（2）二者整合有利于降低审计成本，提高审计效益。企业如果单独进行企业内部控制审计和财务报表审计，会计师事务所和受审企业都要多投入人力、物力和财力。如果能够把内部控制审计和财务报表审计进行整合，可以有效企业审计成本。（3）二者整合有利于扩展业务范围，提高注册会计师执业能力。实施整合审计对于会计事务所和被审计企业来说有巨大的优势，但是优势都是相对的，对于注册会计师的能力提出了更高的要求，要求职业水准进一步的提高。实施整合审计后，将促使企业对内部控制加大重视程度并得到更好的完善和提高。

提要:继美国舞弊丑闻之后，为进一步增强市场经济参与者的信心，诸多国家纷纷开展内部控制改革，并颁布相关法律法规及制度准则。事实上，我国已然深刻认知到内部控制审计的重要性，在提高上市公司信息披露质量的目标导向下，在充分借鉴美国理论成果及实践经验的同时，结合本国实情，颁布系列政策法律文件，并就整合审计进行深度探究。本文基于对整合审计的简析论述，着重就上市公司财务报表审计与内部控制审计的整合进行研究。

关键词:上市公司；财务报表；内部控制；整合审计

在《企业内部控制审计指引》基础上，内部控制审计得到高度重视。基于成本效益原则导向的财务报表审计与内部控制审计整合，为市场参与者提供了更加丰富的信息，是审计事业发展的主流和最佳选择，有关方面的研究备受学术界和社会各界广泛关注。

一、整合审计

现阶段而言，整合审计已然成为上市公司财务报表审计与内部控制审计工作发展的主流，因其优势功能价值，得到普范推广，对其了解是有效实践的基础。

（一）概念。整合审计作为一种有效的工作模式，最早出现在美国AS5中，即是指由同一会计事务所完成对象单位的财务报表审计和内部控制审计，基于流程、计划的科学化设计，实现财务报表公允性、内部控制有效性以及审计意见合法性的目的。其中，财务报表审计作为提升财务报表可信度的基础手段，可视为在审计准则的指导下，注册会计师为保证财务报表合法性以及公允性，而制定和执行的计划，并发表审计意见。而内部控制审计则是指注册会计师对特定日期的企业内部控制有效性进行审计，并发表意见。从宏观维度上解读，财务报表审计与内部控制审计的最终目标指向都是提高公司可信赖程度，亦均采用风险导向的方法，即基于风险评估，精准识别和评估重大的错报风险，继而根据相关结论获取充分的审计证据，可应用的方法包括询问、观察、检查以及重新执行等。正是缘于两种审计工作高度的关联性以及相似性，奠定了整合审计基础，为对象公司提供高品质财务信息，保障决策有效性和发展持续性。

（二）价值。面对激烈复杂的市场竞争，风险导向审计被视为控制风险的有效方式，财务报表审计与内部控制审计均是采用自上而下的思路，两者整合有利于提升审计工作效率。某种维度上讲，整合审计在保证审计结果的同时，节约了审计资源及成本，还降低了注册会计师工作强度，它所展现出的价值功能优势，奠定了其存在的基础。另外，在整合审计系统中，可促进工作成果共享共用，大大降低了审计风险。而对于上市公司而言，财务报表审计与内部控制整合，避免了其被重复取证，相关材料的利用价值显著提升，工作效率也得到了有效改善。同时，财务报表审计与内部控制审计均需要较高的费用支出，从经济价值上讲，两者整合势必会成为公司领导层的首选。根据国家相关法律规定，上市公司要在同一时期内公布财务报表及内部控制审计信息，如果分开实行，很容易增加上市公司面临的法律风险，亦会造成会计事务所工作上的协调问题，因此两者整合更具可行性。综上所述，无论对于会计事务所还是上市公司，财务报表审计与内部控制审计整合均发挥了重要价值。

摘要：文章基于信息管理、财务管理相关理论，采用案例分析法、理论联系实际的方法，以信息技术对财务报表审计的影响为题展开研究，研究表明，在大数据时代下，信息技术可以提高财务报表审计的速度和准确性，大大减轻财务部门内审工作人员的工作压力，提高了工作效率。文章通过对现状分析、案例分析，发现其存在的问题，并提出解决方案。

关键词：信息管理；案例分析法；信息技术；财务报表审计

一、引言

自从互联网与信息技术普及以来，财务会计由做手工账转变为利用会计电算化进行办公，自此，在也没有看到账房先生点着油灯打算盘了。科技的进步极大地解放了生产力，在会计领域也是如此，通过相关会计核算软件，会计工作人员只需要将凭证、单据、发票简单分类处理后录入系统即可，只要录入时没有出现错误，进入系统后，计算机会进行自动核算。这淘汰了一部分年龄大并且对计算机不熟悉的会计从业者。智能时代的来临，让一切变得更加猝不及防，人工智能机器人可以自动给扫描凭证、单据、发票扫描，直接分类核算，64位密集纠错，甚至连简单的审计都免掉了。这也给财务人员造成恐慌，大面积的失业会不会提前来临？信息技术、人工智能的发展对会计、审计的工作人员又产生什么影响？本文在信息管理、财务管理的理论基础上，对信息技术及财务报表审计的影响展开研究，通过对现状分析、案例分析，发现其存在的问题，并提出相关建议。

二、现状

随着互联网信息技术的快速发展，对财务报表的内部审计和外部审计方法模式上也由传统的纯人工手工查账审计向人机协作审计模式转变。企业内部审计，主要包括确定资产存在性、判断资产计价的公允性、避免过分高估或者低估资产、测试收入成本和费用、分析是否符合会计政策的要求。其中，判断资产的公允性以及测试收入成本费用涉及到审查数据核算的计算机可以快速扫描输入、进行运算、结果输出，省去了大量的时间成本和人工的机会成本。外部网络审计是指审计人员对被审计单位进行审计时，不必像之前一般对着如山般的账簿进行核算审查，常常需要长时间高强度工作，而现在只需要利用互联网和现代信息技术，通过人机协作的模式对被审计单位的财务报表合规性、真实性和有效性进行远程审计。目前，随着电子商务的蓬勃兴起，越来越多商家选择利用计算机网络依靠商务平台进行的交易和商务服务活动，主要表现在商务交易不再是先看货，然后一手交钱一手交货；商务服务也不单单依靠纸面文件以及单据的传送，而是借助于计算机技术和信息技术、网络互联技术和现代通讯技术来全面实现电子化的交易和结算过程。电子商务更大程度上依托互联网的特点在审计工作的范围、内容、可行性、风险等方面都产生了重大影响。

三、案例分析

摘要：企业财务报表的审计工作很大程度上决定着企业财务工作的开展质量。本文首先对财务报表审计工作的主要风险进行了总结，使财务报表审计工作的重要性可以得到更加广泛的认知，而后对财务报表审计的风险防范措施进行了合理设计，对提高企业财务报表审计工作综合质量具有重要积极意义。

关键词：企业；财务报表；审计；风险

引言

企业财务报表的审计工作面临着较为复杂的风险因素考验，只有实现对风险的全面控制，才可以有效地提升企业财务工作的实施质量。因此，结合企业财务工作的特点进行财务报表审计风险防范策略的优化设计，是很多企业财务工作专业人员重点关注的问题。

一、企业财务报表审计存在的主要风险

（一）企业财务报表审计内部控制工作机制不够成熟。从当前企业财务报表审计工作的实施情况来看，内部控制性质工作的实施质量很大程度上决定着企业财务工作的总体运行水平。但是，现有的部分企业在进行财务报表审计相关风险控制的过程中，对于审计工作的关联因素缺乏有效地识别分析，尤其对于内部控制相关制度的主体关联因素缺乏有效的关注，无法为内部控制工作的设计提供足够的经验，也使得财务报表审计工作的突出作用难以得到体现。部分企业财务报表审计工作的实施缺乏对管理层思想认识构成情况的研究，在制定内部控制相关具体工作处理的过程中，无法实现对内部控制相关举措价值的精准研究，难以在企业管理层有效把控内部控制管理资源的情况下，实现财务报表的全面有效应用。部分企业在进行财务报表审计内部控制方案建设过程中，缺乏对管理层人员需求的有效研究，没能从监管性质工作职能构建的角度实现对财务报表审计相关工作的价值认知，难以在内部控制工作实施的过程中，实现对财务报表审计相关业务的合理有效控制，最终导致财务报表审计工作相关资源的调配供给水平较差，无法为财务报表的规范化应用提供必要支持。

（二）财务报表审计人员专业素质较差。财务报表审计工作的质量很大程度上取决于审计工作者的专业素质。但是，现有的一些财务报表审计工作的开展过程中，对于专业人员的素质构成情况缺乏必要的考察分析，在进行审计机构组织建设过程中，无法实现对审计工作执行细节的有效分析，无法为财务报表之中关联信息的有效审计提供必要支持。部分财务报表审计工作的实施对于注册会计师工作的开展情况缺乏足够的关注，尤其对于审计团队成员的专业素质构成情况重视程度不足，无法为审计人员综合素质的优化建设提供必要支持。部分财务报表审计工作的实施对于现有审计人员的专业技能缺乏有效的考察，没能结合审计报告的价值特点进行审计团队人员利益诉求的分析，部分财务报表审计工作的实施对于财务报表审计工作的风险特征缺乏有效的关注，对于风险评估相关措施的实际成效缺乏有效的重视，导致在财务报表审计工作的具体运转过程中，难以在专业素质培育方面取得理想的效果。部分审计团队虽然针对财务报表的特征进行了专业人员的素质培训，但对于现有审计报告的应用性价值缺乏足够的重视，无法在审计报告构建过程中实现对经营性工作决策的调整处置，难以为审计人员优化自身能力提供必要支持。

［摘要］审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。因此，在执行审计工作时，审计人员都需要完整、正确、高质量地编制审计工作底稿。基于上述原因，文章结合审计业务的实践经验，详细了解了会计师事务所编制财务报表审计工作底稿的过程，通过深入剖析发现编制过程中存在的问题，通过对问题的研究，从人员培训、市场监管、编制及时性角度提出相应的建议。

［关键词］会计师事务所；审计工作底稿；财务报表审计

1引言

审计工作底稿是审计人员在执行业务过程当中编制的审计工作记录和搜集的审计证据。《中国注册会计师审计准则》规定，审计工作底稿应精确真实地记录包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项摘要、询证函回函、管理层说明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），还包含审计业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。一份优秀的审计工作底稿应该具备五个方面：完整的内容、规范的格式、统一的标识、清楚的记录、明确的结论。此外，审计工作底稿也如实记录了审计人员在执业过程中实施的程序，因而能够在一定程度上为注册会计师保驾护航。然而，在实际操作中，有些审计人员并没有意识到审计工作底稿的重要性，他们编制或形成的底稿并不能发挥有效且具有支持性的作用，这就导致底稿存在诸多的问题。通过自身的实践经验，并结合现有的理论基础，笔者希望能够为提高审计工作底稿的编制提供现实意义。

2财务报表审计工作底稿的编制

从承接审计业务开始，历经审计计划阶段、审计实施阶段、审计完成阶段，到完成全部约定事项签发审计报告为止，在任何一个过程中都会构成一系列的审计工作底稿。具体地讲包括：在审计计划阶段获得有关被审计单位基本状况的资料、营业执照、政府批文、合同章程和协议、董事会会议纪要等，由注册会计师自行获得编制的调查表、审计风险与重要性评价初步评估资料、审计计划、审计程序表、分析性测试表以及由双方共同签订审计工作底稿的审计业务约定书等；在审计实施阶段针对内控制度进行符合性测试的程序和结果资料，针对交易和金额进行实质性测试的询证函、项目明细表、实物资产盘点表或调节表、分析性测试表、项目差异调整表、调整分录汇总表、试算平衡表、重分类分录汇总表、项目审定表等，在完成审计工作阶段形成或获取的后期事项审核表、管理当局声明书、律师声明书、审计报告、已审会计报表等。

3财务报表审计工作底稿编制问题分析

摘要：内部控制工作的完善程度与实施手段对于农村集体经济的长久运行与合理化发展有着积极的促进作用，可以在很大程度上使农民的合法权益得到保障，使农村党风廉政建设工作不再流于表面。

关键词：农村；集体经济组织；内部控制；对策分析

农村集体经济组织原先陈旧、落后的管理制度已经无法与现代化的农村集体经济组织结构相适应，科学化的内部控制体系与完善的制度形式成为了相关管理人员需要迫切解决的问题。由于农村经济在发展的同时也凸显了许多的问题与漏洞，针对这些问题与不足不能视而不见，只有在农村集体经济组织中全面强化管理能力、丰富各项环节的管理制度才能巩固农村集体经济组织的内控效果，将有可能出现的经营风险降至可控的范围。

一、农村集体经济组织内部控制概述

（一）概念界定。我们首先应对相关概念进行相应地界定，充分掌握该项制度的内涵。农村集体经济组织内部控制机制作为一项管理制度，可以针对其内部的不同部门进行细致地管理与把控，使组织内部不同环节得到有机串联，从而最终达到提升集体经济组织工作效能，推进组织财务管理活动的既定目的。该制度的全面实施使得组织内部的不同个体之间增强了彼此的联系，既可以形成统一又能够做到相互制约，这样的组织管理制度的实用性更强，如擅加利用则有助于集体经济效益的显著提升。

（二）内部控制现状。现阶段，新农村建设工作的大力推进与有序实施成为了我国社会主义稳定发展的重要要素之一，在国家的大力支持与协助下，农村拥有了大量的可支配资源，涉及的经济业务也日趋广泛与复杂，与之相对应的，是农村财务管理过程中出现的各种问题。村级财务工作与财务内部控制工作的优劣直接影响着最终的管理效果，并会对农民群众的幸福感受产生重大影响。当前农村经济发展中资金和资产管理方面还存在着很大的漏洞，资产数量的不明确、监督管理措施的不合理、会计控制手段的薄弱、工程建设项目内控规范性差等问题给工作人员私自挪用资金、中饱私囊提供了可乘之机。

（三）内部控制的作用。1.有助于原有控制效果的提升组织内部在实施内控工作的过程中既需要在经济工作的审核与处置方面下功夫，对农村集体经济组织的控制体系进行全方位地梳理与评判，确保农村集体经济组织内部控制体系的完整度与全面性，以此对控制制度的最终执行效果进行合理地评价，同时还要结合外部审查的最终结论，对已经出现的或是有可能出现的问题进行及时地修正，使控制管理工作始终处于一个超前的状态，体现其先进性与合理性，从而实现优化农村集体经济组织的内控管理职能的效果。2.有助于防范效果的进一步增强组织管理人员应逐步转变工作意识，改变原先出现问题后再进行改正的错误管理理念，有效挖掘隐含的问题与漏洞。内控制度的全面实施在很大程度上强化了外部审查环节，可以针对原有的组织体系进行检查与更新，特别是针对农村集体经济组织的核心生存命脉———经济活动以及具体账目方面，更是发挥了关键性作用，确保了相关制度的实用性与严谨性。改变了原先以事后处理为主的管理方式，使预防工作更好地服务于管理本身，最大可能地降低了农村集体经济组织潜在的经济问题隐患，确保了农村集体经济组织利益收入的稳定性。3.有助于工作效率的全面提升内部控制制度的科学性与严谨性使农村集体经济组织的正常生产经营过程更加顺畅，管理活动的自主性也不断增强，与此同时，农村集体经济组织中的控制体系囊括了诸多环节，如针对农村集体经济组织本身开展的外部审查工作等，这些都是由专业性较强的外部单位协助开展的，因此无论在专业度还是综合水准方面都更令人放心，使农村集体经济组织工作人员有精力与时间投入到其他的工作内容上，人力与物力的释放极大地提升了工作效率，推动了各项工作的有序开展。

摘要：本文分析了财务报表审计与内部控制审计整合的必要性与可行性，从整合审计的目标、整合审计的规划、整合审计的程序、整合审计的结果四方面入手，阐述了财务报表审计与内部控制审计的整合实施过程。

关键词：财务报表审计；内部控制审计；整合审计

引言

对于内部控制而言，其为防止企业财务舞弊的第一道防线，旨在维护投资者的利益，并保证企业财务报告的完整性与真实性。长时间的实践表明，内部控制审计与财务报表审计之间存在着极高的相通性，因此可以落实整合审计的模式，在保证审计工作质量的同时提升审计效率和审计质量，也达到节约审计资源与成本消耗的效果。

1整合审计的概述

整合审计主要指由同一家会计师事务所对被审计单位进行财务报表审计和内部控制审计，通过设置一套系统的审计程序、方法和流程，同时实现两种审计的目标。具体来说，整合审计就是在财务报表审计、内部控制审计的基础上，有效地进行资源整合，删减重复的步骤，对相关的流程预计简化，设计合适的环节，同时实现两种审计目标[1]。

2财务报表审计与内部控制审计整合的必要性及可行性分析

摘要：财务报告内部控制审计是提升企业内部控制有效性的重要关键，财务报表审计也是规范企业内部财务管理的一个重要内容。将财务报告内部控制审计与财务报表审计整合是降低审计成本，提升审计效率和质量的重要途径。为此，文章在阐述财务报告内部控制审计与财务报表审计内容不同的基础上，分析二者整合的必要性，并从审计计划、控制设计、实质性测试、审计报告等方面分析二者整合的具体对策，旨在能够更好地促进企业内部控制发展。

关键词：财务报告内部控制审计；财务报表审计；整合

我国《企业内部控制审计指引》规定注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行。但财务报表审计与内控审计是两种独立的审计，如果进行整合需要对二者整合的重要性和整合方向问题进行审慎思考，并在整合的过程中注重思考如何降低关联执行成本，提升发展收益，从而更好地进行企业内部控制，促进企业的长远稳定发展。

一、财务报告内部控制审计与财务报表审计的比较分析

（一）审计对象。内部控制审计目的是通过对财务报告内部控制有效性发表审计的看法，并对内部审计过程中所涉及到的非财务报告内部控制缺陷进行披露。内部控制审计工作在开展的时候需要对财务报告层次内部控制是否有效进行定义。财务报告内部控制目的是打造出高质量的财务报告，内部控制审计针对的对象是财务报告的产生机制。传统意义上财务报表审计对象是被审计单位的财务情况、经营情况、资金使用情况，在对这些内容进行审计之后会形成一个具体的财务报告。

（二）审计方法。企业内部控制审计需要注册会计师采取从上到下的审计方式，在实施审计的时候要首先了解内部控制工作开展可能遇到的风险，并层层认定和筛选风险出现的根源，根据风险出现的根源来选择对应的风险控制方式。可以发现，内部控制审计应用了传统财务报表审计的关键思想，即风险导向审计思想，财务报告内部控制审计与财务报表审计方法是相同的。

（三）审计程序。内部控制审计在实施的时候要求可以测试内部控制设计和运行的有效性。财务报表审计在审计的时候需要根据控制运行的有效性来确定审计程序的范围、性质、时间。内部控制审计获取控制设计和运行的参考和财务报表审计基本一致。