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摘要：市场经济背景下，国有企业市场化运作，只有将企业整体成本控制在一个合理的范围内，基于成本效益原则提高资源的利用效率，才能实现预期的经济效益、社会效益，保持健康、稳定的发展。然而，部分国有企业成本管理缺乏预见性，成本预算编制与执行控制不足，更缺少专业的成本管理人才，导致企业多项成本未能得到有效的管控，成本超预算现象屡见不鲜，不利于国有企业的市场化运作。因此，本文从市场经济背景下国企成本管理的重要性入手，深入探讨国有企业成本管理中的问题，并提出成本管理改进的策略。
关键词：国有企业；市场经济；企业成本；成本管理
近些年，国有企业开始由高速发展转变为高质量发展，成本管理的重要性越来越突出。但仍有部分国有企业经营管理理念陈旧，不重视成本管理工作，存在铺张浪费、奢侈奢华建设的情况，经费支出的经济性、合理性、合规性难以得到保障。为改善企业成本管理的现状，国有企业应树立成本效益意识，结合成本发生发展的规律，完善成本管理机制，提高成本预算管理与控制的水平，构建配套成本绩效考核体系，并基于成本差异分析结果，对各项成本进行针对性管控，从而减少非刚性支出，为转型积蓄力量。
一、市场经济下国有企业成本管理的重要意义
在市场经济的推动下，国有企业生产经营环境发生转变，逐步走向自主经营、自负盈亏阶段，需要与民营企业、外资企业一样，平等使用生产要素，公平参与市场竞争，承担相应的市场竞争压力。但相比之下，很多国有企业缺乏技术优势、品牌优势，难以形成较强的竞争力，在缺乏核心竞争力的情况下，塑造成本优势至关重要。实际上，在市场竞争中，谁拥有低成本优势，谁就更容易获得市场认可，形成市场竞争力。国有企业想要在市场竞争中脱颖而出，就要坚持“量入为出、量力而行，执守简朴、力戒浮华”，积极做好成本管理工作，通过开源节流塑造成本优势。因此，国有企业应遵循市场经济发展的规律，严格管控好每一项成本，尽可能削减低效支出、无效支出，减少生产经营中的资源浪费现象，通过压缩成本扩大效益，增强企业市场竞争力，为国有资产增值与保值创造有利条件。
二、市场经济下国有企业成本管理中的常见问题
（一）成本预算管理不到位
“凡事预则立，不预则废”，事前编制成本预算计划，按计划控制成本支出，提高企业成本管理的预见性，便可有效节约成本，提高资源利用率。然而，一些国有企业成本管理停留在事后算账层面，成本预算目标设定、编制、执行等方面都存在不同程度的问题。成本预算目标设定方面，多缺乏全局意识、市场意识，市场调研严重不足，基本沿袭经验主义，导致成本预算目标设定缺乏合理性。成本预算编制方面，很少结合市场经济环境变化情况，往往采用“增量预算法”，对历年数据进行简单的增减处理，诸多隐性成本被忽视，未能做到精打细算。成本预算执行方面，很少采取过程控制措施，成本预算的约束力不强，挤占、挪用预算经费的现象经常发生。
（二）成本管理缺少全员参与
国有企业财务支出环节众多，仅凭借财务部门难以对每一项成本进行有效管控，成本管理不是一个人或某个部门的事，成本管理目标的实现，离不开企业全体人员的高度配合。但实际工作中，多数国有企业没有投入过多的精力进行成本节约宣导，没有主动引导企业内部各层人员参与成本管理工作，导致企业很多基层员工认为成本管理是财务部门的事，与自身没有直接关系，日常办公中很少考虑成本指标要求，不懂开源节流。由于基层员工配合度低，成本管理制度执行效果差强人意，存在“说一套做一套”的情况。
（三）企业人工成本高居不下
市场经济条件下，人工成本是企业成本的重要组成部分，对企业人工成本进行管控非常有必要。现阶段国有企业机构多、员工数量大，需要支付大量员工工资、员工福利费、员工教育费、劳动保护费、商业保险费等费用，人工成本较高，根据中智咨询发布的相关统计数据显示，国有企业年人均成本为15.7万元，远超民企的13.6万元。但相当一部分国有企业在经营管理中人工成本管理缺位严重，未采用正确的人工成本分析方法，存在人员配备超标、管理层次多、机构臃肿、岗位与薪资体系设置不合理的情况，导致国有企业人工成本高居不下。
（四）缺少专业的成本管理人才
随着国企体制改革的深入，国企成本管理要素不断增多，成本管理难度随之提升，要求相关管理人员懂业务、懂财务、懂政策，了解计划成本、定额成本、标准成本，可准确核算实际成本，并针对不同成本类型，提出不同成本管控策略。然而，国有企业人才结构僵化，普遍缺少专业成本管理人才，现有成本管理人员多为普通财务人员兼任，其知识结构单一，完全依照上级指示开展工作，不具备成本分析的能力，不能准确识别成本动因，不能准确判断各项成本对企业经营的影响，难以助力成本管理机制的改革与创新。
（五）缺少配套的成本绩效体系
要想检验成本管理成果，确认财务支出的经济性、必要性、合规性，就要做好成本绩效评价工作，通过绩效评价结果可找到成本超支原因，促进企业成本管理机制的不断完善。但一些国有企业绩效管理局限于业务绩效层面，并未将成本管理纳入绩效考核的范围内，成本绩效评价缺位现象严重。虽然也有部分国企将成本纳入了绩效考核范围，但绩效指标设计缺乏合理性，考核标准、范围模糊，导致绩效评价结果的客观性不足，不具可比性，无法为成本结构调整提供导向。
三、市场经济下国企成本管理的具体措施
（一）提升成本预算管理与控制力度
国有企业要想对各项成本进行有效的管控，就要主动提升成本管理的预见性，做好成本预算控制工作，构建一种事前有预测、事中有控制、事后有反馈的全成本管理模式。首先，国有企业应结合所处行业特征，基于企业实际情况，将成本发生的所有环节考虑在内，做好成本分析工作，合理设定成本预算目标。成本分析的过程中，要先分析总成本构成科目，找准成本要素，准确估算每一科目的成本，做好成本预测。完成成本预测后，国有企业应遵循“办什么事，编什么预算”的基本原则，根据时间跨度将成本预算细化至年度、季度、月度，对企业每个阶段的成本作出量化安排，从而使成本管控有的放矢。其次，成本预算计划制定后，国有企业要按照预算计划，严格控制经费支出，确保每一笔支出都有迹可循，提高实际成本与目标成本的一致性。为实时监控收支，提高支出规范性，国有企业可基于收支控制需要，建立集中结算中心，要求企业所有支付业务都由结算中心统一支付，确保每一项支出都在可控范围内。最后，要动态调控成本预算计划，提升成本预算的灵活性。在成本预算计划执行的过程中，国有企业要根据内外部的环境变化，结合成本波动原因，对成本预算方案进行持续优化，合理调整下一阶段的目标成本，尽可能缩小实际成本与目标成本的差距。但成本预算进行调整前，必须要进行上报，说明调整原因，对成本变动情况作出详细说明，只有审批通过后，才能按规定进行预算调整，杜绝无预算、超预算支出的行为。
（二）将成本管理上升到全员参与层面
一方面，为提高基层员工对成本管理的配合度，国有企业应从企业文化角度入手，加强成本节约、降本增效思想的宣导，通过企业文化帮助员工树立节约资源、节约成本的意识，使企业上下对成本管理形成统一共识，使员工在工作中自觉遵守成本管理的要求，养成节约的良好习惯。例如，通过宣传栏、广播、文件等方式，对成本管理要求、制度、作用、内涵进行内部宣导，让员工对成本管理的必要性和重要性有一个正确认识，为成本管理制度执行奠定基础环境和群众基础。另如，对改进技术、有效节约成本的优秀员工进行宣传，通过榜样力量调动员工在成本管理中的主观能动性，帮助企业取得更好的隐性成本管理成效。另一方面，要上升成本管理的战略高度，关注企业成本管理的每个细节，应用“责任成本控制法”，按照成本发生的原因和责任归属，建立配套的成本责任制度，将成本目标与岗位绩效挂钩，对不同工作岗位实行不同的成本要求，把成本管理责任落实到个人。例如，生产制造企业在材料成本控制中，可对材料采购管理、材料库存管理、材料消耗管理作出详细的规定，建立严谨的材料入库出库制度，要求材料领用必须填写相关单据，交由相关责任人签字审核，如果出现材料异常消耗情况，导致材料成本上涨，就可通过签字找到直接责任人。显然，实行成本责任制度，对各项经济活动提出成本要求，可以使员工更好的配合成本管理工作，激发员工节约成本的责任意识，有利于企业战略成本目标的实现。
（三）适当调节企业人工成本
机构臃肿、冗员多、效率低，导致国有企业用工成本不断提高，非常不利于国有企业的转型升级。因此，为适应市场经济环境，严格执行“过紧日子”的政策要求，国有企业应深入分析人工成本投入与产出的关系，适当削减人工成本在总成本中的占比。首先，国有企业要结合机构职能履行的流程，合理优化组织机构设置，减少管理层次，缩短控制链条，确保每位职工的分配都能做到科学化、正式化、合理化，从而进一步提高人力资源利用率，撤销冗杂岗位，解决企业机构臃肿问题，以此实现减员增效。其次，要严控薪酬总量。国有企业应以“价值”为导向，遵循“按劳分配”的基本原则，优化薪酬体系，以员工对企业的贡献作为定薪的主要依据，解决薪酬虚高、定薪不合理及高岗低薪和低岗高薪的问题，合理控制薪酬总量，避免员工产生“干多干少都一样”的心理。而且薪酬体系的设计要打破“平均主义”，事前要深入调查人工成本的市场价格，基于市场经济发展规律来设计，充分发挥薪酬的激励作用，使国企薪酬走向市场化。最后，要实行优胜劣汰制度。实际上，国企很多员工都抱有“吃大锅饭”的心态，只为工作稳定，不思进取，靠混工龄涨工资。为削减人员，提高生产效率，国有企业应对员工表现进行评级，对长期评级不合格的员工予以劝退，以此提高员工工作的积极性、主动性。
（四）培养专业的成本管理人才
受市场经济的影响，国有企业成本管理环境发生变化，需要应用新方法、新理论、新技术，对成本管理人员的能力与素质提出了更多新要求。因此，国有企业要根据成本管理模式革新的需要，优化企业人才结构，做好员工再教育，应采取的具体措施如下：“选人”方面，要建立市场化的选聘机制，基于岗位任职条件，寻找合适的专业人才，严控准入门槛；“用人”方面，必须要打破原有模式，构建明确的用人标准、用人程序、用人条件，避免出现“外行领导内行”的情况出现；“育人”方面，要结合岗位胜任力模型，定期组织职业技能培训，不断更新人才的知识体系；“留人”方面，要解决人才流失、浪费的问题，把有能力、有业绩的优秀管理人才留下来，尽可能保障管理队伍的稳定性。
（五）完善成本绩效考核评价体系
为找出成本差异原因，使成本管理形成闭环，国有企业要扩大绩效管理的范围，构建配套的成本绩效评价体系，对实际成本进行考核，多角度、多维度评价成本管理的成效。具体来讲，国有企业应建设专门的成本考核工作小组，专门负责制定成本绩效考核规则和指标、下达成本绩效考核任务、组织实施月度考核、季度考核、年终考核计划，通过“专人专管”的方式，提高成本绩效考核评价的严谨性、权威性、客观性。成本绩效考核的过程中，可实行积分制，总分为10分，如果实际成本超出标准成本一定比例，就要扣除相应的分数，若有效节约成本则加分，评分10分以上为优秀，9-10分为良好、7-8分为一般、5-6分为差、3-4分为极差，通过评分等级便可直观反映企业成本管理是否达到预期效果，如果出现评分过低的情况就必须要引起重视。另外，完成成本绩效评价后，要基于绩效评价结果，结合损益表、资产负债表、盈亏平衡表开展成本差异分析，找出成本超预算的原因，明确差异产生的关键点，以便于企业采取针对性的成本控制措施。进行成本差异分析，要站在企业全局角度、战略角度，分析“固定成本”和“变动成本”，找出个别成本差异、整体成本差异、量差与价差，准确估算计划与实际的差额，制作详细成本差异表。而且在明确差异额度后，要进一步结合差异的原因，找出企业成本管理机制存在的漏洞，提出针对性的成本管理整改建议，切实提升国有企业成本管理的水平。
四、结束语
做好成本管理工作，积极进行降本增效，对于国有企业适应市场经济环境，实现高质量发展目标具有重要意义。但调查研究发现，现阶段仍有一部分国企在成本管理方面存在不足，成本预算管理不到位、成本管理缺少全员参与、企业人工成本高居不下、缺少专业成本管理人才、缺少配套成本绩效考核评价体系，难以实现预期的成本目标，经常发生超预算支出的情况，非常不利于国有企业的可持续发展。因此，国有企业应正确理解成本管理的内涵，主动提升成本预算管理与控制的力度，将成本管理上升到全员参与层面，积极采取人工成本控制措施，培养专业成本管理人才，做好成本绩效评价工作，避免成本失控。
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作者：毛超 单位：江西人民出版社有限责任公司