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摘要：水为生命之源，水务企业承载了一个城市水网建设与城镇用水需求，其重要程度不言而喻。水务企业大多为公用事业单位，不仅要确保当地企业与居民生产、生活用水的需要，还要保证其供水质量。新时期，随着改革的不断深入，水务企业应逐步适应社会主义市场经济发展的需要，通过加强管理会计力度而提升自身的内部控制水平，以实现确保财务信息质量、企业资产的保值与增值及有效控制各类风险的目的。
关键词：水务企业管理会计内部控制融合策略
美国会计学家奎因坦斯在其所著的《管理会计：财务管理入门》一书中首次提出“管理会计”的名称。后来，关于管理会计的相关学术问题，世界各国的组织机构、相关人员都从不同维度、不同层面对其进行了相应的阐述。十九世纪，美国会计师协会下属的“管理会计实务委员会”经过不断的研究及学术探讨，在数年间连续发布了相应的管理会计公告，提出了相应的理论问题及解决管理会计实际工作中问题的指导意见，初步形成了管理会计理论基础。二十世纪初的英国产业革命，不仅推动了资本主义国家的向前发展，也基于资本、市场、企业发展的需要出现了现代意义上的内部控制。与此同时，其内部控制管理的先进性成为了世界内部控制管理活动的典范。1992年美国发布的COSO报告、2004年的ERM框架及2013年新的COSO版本报告，成为其现行开展内部控制活动的理论体系及行动指南。内部控制对于我国企业来说也是极为重要的，其能够确保企业财务信息的真实、有效，有利于企业财产的保值与增值，并确保投资人的合法权益不受损害。与此同时，随着我国水务行业的不断开放，许多社会资本想参与到水务企业的经营，不仅使水务企业的发展焕发了新的生机，也为水务企业如何加强自身管理创造了契机。当前形势下，水务企业应采取管理会计与内部控制相结合的发展手段展开相应的管理活动。
一、水务企业开展内部控制的现状
(一)企业内部控制制度不健全
所有权与经营权的分离，使得企业的经营管理更具科学性。现代企业体系管理下，企业管理层与投资人形成了一种委托代理的关系。然而，企业在发展过程中，随着转型的不断深入，要求企业加强内部控制，以确保投资人的合法权益不受损害。但水务企业内部控制制度也存在着一定的不健全性。首先，新时期下要求水务企业须顺应市场经济发展的需要而进行相应的转型，吸引更多的社会资本融入水务企业的建设与发展中。实际上，水务企业由原计划经济体制向市场经济体制转变过程中，其内部控制管理仍沿用较为传统的方式，缺乏新意，不利于企业的健康发展。其次，企业在实施内部控制管理中，没有设立专门的机构来开展该项工作，一般由财务部、内审部门实施，使得内部控制工作专业性下降，使该项工作形式重于实质，没有发挥出内部控制的作用。
(二)企业内部控制方式较为简单
水务企业在其发展转型过程中，不应沿用以往较为落后的发展方式，应是多元化发展。而在这个过程中，内部控制也应采用相应的方式，在理念的不断创新中寻求适合于水务企业发展的内部控制方式。比如，水务企业可以充分利用大数据、IT等技术融合到内部控制之中，有助于企业的长远发展。同时，部分水务企业在日常经营活动中受到传统内部控制理念的影响，其内部控制方式缺乏先进性，很难为水务企业的健康发展提供有力帮助。
(三)内部控制落实不到位
内部控制制度的制订是为了落实，否则内部控制制度将失去其存在的意义。从水务企业内部控制执行情况来看，部分企业存在内控管理落实不到位的现象。主要表现在，企业内部已建立并健全了相应的较为完善并切实可行的内部控制手段及体系，但是在实际工作中，具体落实受制于各方面因素的影响，并缺乏有效的分析，也没有实施相应的奖惩措施，使得内部控制难以落地。另外，在内部控制执行过程中，水务企业内部的专业技术人才较为匮乏，在突发问题的处置上，无法短时间内找到理论依据及实践路径，也是导致内控制度无法有效落实的另一原因。
二、水务企业管理会计与内部控制融合的必要性
(一)利用管理会计工具有利于内部控制实现
“工欲善其事，必先利其器。”内部控制目标的实现，需要运用相应的工作及方法。而管理会计工具及手段的有效应用，对于内控目标的实现将起到重要的推进作用。管理会计学作为财务会计学的分支学科已有几十年的发展历史，经过数年来不断的发展与创新，管理会计中的各类工作已达百余种之多，几乎可以为现代企业的各项业务活动提供服务。这其中包括了本量利分析法、边际贡献分析法、绩效考核、成本控制、预算管理等。其中管理会计与内部控制相关联管理会计工具有EVA、ABC成本分析、全面预算管理等。目前，许多企业的经营与决策已离不开管理会计的参与。而对于水务企业而言，其内部的财务人员若能较为熟练地掌握各种管理工作，并充分发挥其价值，将有效提升水务企业内部控制质量。并且，水务企业在管理会计的应用中，如果能够使用ERP工具，并在了解业务部门工作需求的基础上，将业务、财务、管理、内部控制等有效结合，进一步精细化资源分析，对于实现资源合理配置的内控目标极具意义。
(二)提升内控水平能够为管理会计创造宽松环境
管理会计的实施需要有适合其生存发展的土壤，方能结出令人满意的“果实”。现实情况来看，一些水务企业已经较为重视管理会计工作，并将其视为企业战略管理的重要手段。然而，实际工作中却发现，少数水务企业在实际工作中也引入了与之发展相适合的管理会计工具及手段，但是其预期效果未尽人意，一个最主要原因是企业内部缺少支持管理会计实施的环境。若水务企业能够有效加强自身的内部控制管理工作，确保将管理层的意图传达到企业各个职能部门，并使得职能部门间在工作上得以有效配合，实现信息的交流与共享，从而为水务企业的管理会计工作开展创造较为宽松的环境。
(三)管理会计与内部控制二者战略目标一致
对于水务企业而言，实现利润最大化固然重要，但是从长远发展角度来看，水务企业还应从如何达到企业战略目标、实现自身经营发展规划入手。而内部控制与管理会计的有效融合，两者的工作目标极具一致性，即要对企业的战略目标负责。从水务企业的管理会计角度来看，无论是绩效管理的KPI工具，还是加强成本控制的JOC工具，其目的只有一个，便是有效提升企业内部的生产经营管理效率及员工的工作积极性，从而在有限的工具时间内为水务企业本身创造更高的价值。同时，在确保企业经营发展规划实现的基础上，对于企业所控制的各类资源给予有效、合理的配置，并从事前预测、事中控制乃至于事后监督等多个维度出发对于各类风险进行应有的防范、控制，利用内部监督工作堵住有可能出现的工作漏洞。可见，内部控制工作也是为了确保企业中、长期经营目标的实现。由此，可以发现，内部控制与管理会计的有效融合，是为了实现企业经营发展目标及战略方针，两者在目的及出发点上具有一致性。
三、水务企业管理会计与内部控制融合过程中存在的问题
(一)管理会计与内部控制融合存在一定的不兼容性
水务企业发展过程中离不开管理会计与内部控制的支撑。原因在于，管理会计能够充分发挥其事中控制及事前预测的作用，使得水务企业的重大投融资决策更具有科学性及可操作性。而内部控制活动可以确保企业财务信息的真实性、水务企业财产的保值与增值、防止企业财务舞弊问题的出现。可以说，两种管理手段的相互融合能够促进企业不断向前发展。管理会计与内部控制体系的融合需要水务企业结合自身的运营状况制定相应的、具有可执行性的制度，并通过制度来规范各部门间的协调与沟通，从而实现水务企业的健康发展。目前而言，面临的最大困难是两种运作体系下有各自的制度，无法真正融合。若采取简单而粗暴的方式进行，会给企业带来一定的损失。两者的不兼容性，使得管理会计难以发挥其应有的作用，从而影响了内部控制工作的质量。
(二)管理会计与内部控制发展创新不够
随着市场竞争加剧，许多企业在日常生产经营管理及作出一些重大决策之前，都希望能够事前做出相应的预判，以预测获利情况及规避各类风险。同时，对于内部控制工作而言，许多企业也希望将其与管理会计进行结合，以达到1+1>2的效果。以水务企业为例，其在日常管理及进行重大的水务工程建设决策中，希望通过管理会计来加强内部控制工作。但是，两者实际应用中难以有效结合。原因在于，一些企业管理层认为二者有很多的雷同之处，从而缺乏对于二者的有效应用。实际上，管理会计与内部控制存在重叠的地方，但是其依据的制度却不尽相同，使得两者的融合缺少理论基础。同时，管理会计在我国推广时间较晚，与财务会计相比无论是在理论、制度还是相关体系上都有着许多不同，从而制约了管理会计的发展，使其难以与内部控制有效结合。
(三)管理会计与内部控制复合型人才缺乏
未来知识型社会的发展越来越需要人才作为坚实的基础及铺垫。对于水务企业而言，管理会计与内部控制的结合也需要高素质、有责任心的人才来实现。目前来看，人力资源上的匮乏是困扰水务企业发展的重要因素。原因在于，水务企业经营业务较为简单，其对于财务核算、财务管理质量要求不高，使得具有综合素质的人才较为缺乏。以财务部门为例，现代企业体系下，财务部门作为企业的重要决策部门，应为公司管理层提供有用的信息，并为企业的发展提供财务分析。但由于复合型人才的缺失，影响了管理会计与内部控制工作的开展。新时期对于水务企业的人才需求提出了更高的要求，要求相关人员成为懂财务、会管理，且能对企业内部控制提出独特见解的复合型人才。
四、水务企业加强管理会计与内部控制融合发展的策略
(一)进一步优化及完善财务共享流程
实际工作中，企业应该加强业务与财务部门间的沟通，使财务部门在业财融合的基础上，掌握有用的数据信息，开展税务管理、纳税筹划工作，有利于企业管理层结合市场发展动向，做出正确的判断。一方面，信息共享工作，使得财务与业务部门在活动上融合发展；另一方面，优化财务内部核算流程，财务部门实施相应的财务分析，制定出切实可行的内部控制方案；最后，简化财务核算流程，运用信息化技术等高科技手段提升数据的整合能力。
(二)注重两者融合的理论创新
理论是指导实践工作的基础，水务企业若想实现管理会计与内部控制的融合并发挥最大的功效，应该加强理论的创新研究，为实现二者的融合发展奠定基础。随着我国企业经济规模、经济实力的不断提升，一些企业开始推行并实施管理会计与内部控制体系的融合发展。水务企业作为重要的公用事业类型企业，其发展影响着当地生产与生活质量。因而，部分水务企业已开始推动管理会计与内控的融合工作。但是，在一些水务管理会计基础工作上，缺乏对管理会计与内部控制融合的深入研究。同时，资金有限，没有投入更多的人、财、物，又因两者工作制度存在差异，使其在日常发展中无法长久发挥作用。所以，水务企业应该下大气力从理论研究入手，结合企业自身的经营特点、行业经营特色，建立适合于企业发展的机制。使得内部控制与管理会计能够有效融合，并发挥其应有的功效。
(三)日常工作中重视财务复合型人才的培养
企业无论是开展管理会计活动还是加强内部控制体系的建设，要使二者有效融合，都离不开复合型财务人才的培养。新时期，高素质、复合型人才是水务企业发展的原动力，对于水务企业的健康发展将起到一定的推动作用。同时，随着信息化、网络技术的不断普及与应用，对于企业管理会计工具的选择起到相应的促进作用。水务企业要加强财务复合型人才的培养，要求其不但要掌握财务本职工作，还要胜任本职工作以外的工作任务。要求财务人员提升业财融合能力，将业务与财务工作紧密结合。要求其在加强管理会计业务能力提升的同时，要运用管理会计参与到企业内部控制工作中。更为重要的是，水务企业应该建立完善切实可行的内部考核机制，激励财务人员积极加强自身业务技能的提升，为水务企业的健康发展提供高素质的人才。
五、结束语
新时期，要求水务企业转型已成为其未来发展的趋势。在这个过程中，水务企业除了要摒弃旧观念以外，还要有效提升自身的内部控制水平，从而在确保财务信息真实有效、企业资产完整的基础之上，保证投资人、债权人的利益不受损害。鉴于此，水务企业应该很好地运用管理会计工具，将其与内部控制有效融合，从而使内部控制的水平再上新台阶，并促进水务企业更好发展。
作者:刘艳 单位:青岛市李村河污水处理厂
