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摘要：随着我国上市公司数量大幅增长，提高上市公司质量是推动资本市场健康发展的内在要求。近年来，我国上市公司出现了很多会计问题，会计监管不力、公司信息泄露，甚至会计信息真实性和有效性都存在大量的问题。随着经济全球化的发展，我国国有为主的上市公司呈现出效率低下、亏损严重、业绩下滑等情况。因而导致一些国有上市公司通过会计造假、操纵市场等行为让市场承受较大的冲击，造成股价大幅波动，影响金融环境稳定性。为了金融市场的长期发展及广大投资者的合法权益，应当在重视上市公司内部控制的建设、保证合适比例的独立董事、加强对控股股东的利益输送现象的监管。
关键词：上市公司；会计信息；股权结构；
信息质量经过我国有关部门的努力，我国会计信息建设取得了很大的进展，正在走入正轨，但是因为某些原因，还是有违法违规的情况存在。现阶段，如何规范和整顿会计信息出现的问题已经成为社会各个方面都积极寻找的答案。新会计准则对会计信息质量和有关披露都作出了相关规定，但是准则毕竟不是活的，有些方面还是规定得不全面，在实际工作中无法面面俱到，很难执行。监管机构在监管工作上力度也不够，这就导致现阶段公司在会计信息建设和披露方面出现一些问题。为了让资本市场有个良好的投资环境，让投资者能够在获得真实的会计信息下作出投资决策，也为了让上市公司财务报告更真实更完整，我国上市公司会计信息应当积极地发现目前存在和潜在的问题，并积极改正，国家有关机构也应当积极寻找适应我国发展的途径，制定政策和法律来完善上市公司会计信息的规范和合法合规。上市公司是股份有限公司的一种特定组成部分，通过公开发行股票达到一定规模。依照相关法规进入证券市场进行交易。资本市场在金融环境中具有重要作用。同时上市公司是资本市场的基石。随着我国上市公司数量大幅增长，提高上市公司质量是推动资本市场健康发展的内在要求。按照深化金融改革要求，加强资本市场基础制度建设，需大力提高上市公司质量。因此，我国上市公司在经营和会计管理方面面临新的考验。近年来，我国上市公司出现了很多会计问题，会计监管不力、公司信息泄露，甚至会计信息真实性和有效性都存在大量的问题。随着上市公司注册制的推行，我国上市公司数量越来越多。在如此大基数的上市公司体量下，很多公司为了追求利润，在经营过程中作出的决策只关注自身利益，甚至只关心管理层、大股东和实际控制人的利益。为了隐瞒真相，在披露会计信息时就作出不真实的披露，给投资者和社会公众带来了很大的危害，也严重扰乱了金融市场和经济环境的秩序。
一、我国上市公司会计工作的作用
上市公司财务管理制度比非上市公司更严格更规范。上市公司财务报表需要对外公开，需经会计师事务所审计。上市公司会计监管工作需符合会计法及相关法律法规。我国上市公司需对信息披露，一般情况由会计师事务所进行信息披露，对上市公司披露的流程来说，可通过公司的招股说明书等进行信息披露，也可临时公告或定期公告，按照要求上市公司每年均需编制并披露年度报告，年度报告包括了上市公司介绍、资产负债表、公司股价情况、股东大会决议、董事会及监事会报告等，进行上市公司的信息披露。因而上市公司会计信息会对公司产生举足轻重的作用。会计信息质量的高低直接影响其在上市公司的经济价值的高低，会计系统立足并面向市场是传递公司财务状况与经营业绩等经济信息的系统。因而会计系统与公司之间形成了系统与环境的关系。一旦会计系统出现问题，必将导致上市公司管理出现问题。其各组成部分也会受到波及。结果将导致披露的会计信息质量无法得到保证。
二、我国上市公司会计信息存在的问题
随着经济全球化的发展。我国国有为主的上市公司呈现出效率低下、亏损严重、业绩下滑等情况。因而导致一些国有上市公司通过会计造假、操纵市场等行为让市场承受较大的冲击，造成股价大幅波动，影响金融环境稳定性。近年来，在国外的证券交易所，由于一些中国企业报出会计丑闻，被国外证券监管机构立案调查，导致上市公司停牌及勒令退市。因此，财务会计信息已成为公司信息披露的重中之重。会计信息载体是反映上市公司财务状况及经营成果的正式文件。如果会计信息出现造假会导致上市公司信息不对称，从而引起道德风险以及舞弊等问题。
1.会计信息披露不充分
现在资本市场竞争异常激烈。有些上市公司为了维持本公司股价在一定位置，避免因股价下跌而遭受损失，这些上市公司在披露信息的时候往往会避重就轻，对自己有利的就披露，对自己不利的信息就不披露或者篡改信息。这些将导致证券市场投资者无法获得足够的有效信息来判断是否应该投资该上市公司。信息获取不充足，造成严重的信息不对称，投资者就容易作出错误的决策或者被大股东剥夺利益。上市公司披露不充分的信息往往有日常的经营信息，也有一些重大信息，比如分红、股权结构、关联交易等，甚至会隐瞒一些足够影响公司命运的信息，比如公司并购或者被并购，关键产品研发进度等。隐瞒这些信息，将会导致投资者无法通过能够公开获取的信息来判断该上市公司未来的发展前景还有公司目前的市场价值和未来的潜在价值。关于这类现象我国已经出台有关政策和法律法规以及会计准则来要求上市公司提供真实全面完整的会计信息。但是，上市公司经营者和实际控制人为了让公司从外表看起来更美好从而有利于公司发展，就会作出下列行为：隐瞒有关公司经营情况和实际内部环境的问题；披露不充分完整，避重就轻、断章取义，隐瞒公司真实的经营情况和盈利水平；出具不真实的财务报告。
2.会计信息披露不真实
会计信息不真实是当前上市公司普遍存在的最严重的问题。会计信息失真分为主观和客观两方面。客观方面原因主要是财务人员从业素养不高，能力不配职位，导致做出财务成果和真实情况存在偏差。但是，目前大多数企业会计信息不真实都是由主观因素导致的。由于某些特殊目的，某些上市公司篡改数据，歪曲事实，向投资者发布虚假财务信息，通过低估亏损，高估收益来粉饰公司外在形象。当然，在某些情况下也并不完全是由主观因素造成的。在会计实务中，某些情况下需要工作人员利用自己的职业判断来给出结论，这就和从业人员的专业能力和职业素养有很大的地联。一旦会计方法采用不当，或者估计错误，就会很大程度地影响会计信息的真实性。上市公司对未来的预估和猜测失误客观看来也是虚假的财务信息。有可能是他们对自己未来的能力判断错误，潜在的收益和营收能力有时候和未来真实情况相差甚远。还有一些公司会借口保护商业机密，隐瞒或者作出虚假陈述，甚至为了隐瞒真实情况在公司定期报告、招股说明书以及上市公司公告等媒介上发布违法违规的虚假会计信息。
3.会计信息披露不及时
我国对上市公司信息披露已经有成熟成体系的法律法规来规范上市公司行为。根据有关规定，如果上市公司出现某些可能会对股价产生重大影响的情况时，上市公司应当及时发布消息，向有关方面告知真实情况，并发布公告，让公众和投资者知悉有关情况。投资者是否及时获取到这些信息，直接决定了投资者是否能作出有利于自己投资的重大决策。目前，会计信息披露不及时的情况还是时有发生，在某些情况下是上市公司故意为之，为上市公司进行内幕交易留下时间。这样就损害和剥夺了众多中小投资者的合法利益。
三、我国上市公司有关问题出现的原因
1.外部监管力度不够
上市公司会计信息的外部监督分为三个方面：政府有关部门的监督、中介机构的监督和社会公众的监督。而参与上市公司会计信息监督的中介机构主要有会计师事务所、律师事务所和证券公司。在上市公司上市之前和增发新股阶段证券公司都会参与到上市公司的会计信息监督过程中。在这些阶段证券公司对上市公司的会计信息监督负责，但是时间周期不长。在证券公司完成自己的工作后就会退出有关工作，并且在工作过程中投入人力物力也有限，往往就是一个项目组的成员，这就导致证券公司无法监督到上市公司的所有方面，这就让上市公司有可乘之机来对会计信息进行造假。更有甚者，证券公司有关工作人员因为个人利益，对上市公司会计信息造假进行包庇、或者协助上市公司人员进行造假。作为一个重要的中介结构，在上市公司IPO阶段和增发阶段，会计师事务所承担着和证券公司相同的责任，也会导致出现和证券公司相同的问题。另外，会计师事务所参与了上市公司的定期报告和不定期报告的审计工作，因为审计固有的限制，会计师事务所工作人员不管能力有多高，责任心有多强，也无法对上市公司给出的会计信息作出绝对保证，也只能在一定范围内作出合理保证。并且，因为中介机构的性质，无法采取行政机关可以采用的一些手段搜集证据来证明上市公司的财务信息不真实。而在一些情况下，会计师事务所的工作人员并不能保证绝对的独立性，因此无法提供中介机构应该有的独立性。而目前政府有关部门的监督主要是以证券监督管理委员会为主的监督，其他部门并没有行政责任和法律责任对上市公司会计信息负责。这就导致监管不到位，在监管过程中缺乏足够的人力物力来对上市公司会计信息进行全方位的监督。
2.我国上市公司会计信息效率不高
我国很多上市公司由于利益的趋使，导致会计信息披露动机不纯。通过制作虚假会计信息，让投资者及利益相关者获得较为体面的会计信息，因而通过融资推动上市公司的快速发展。以圈钱作为其利益所在，因而造成会计信息严重偏离真实有效的轨道，对市场造成恶劣的影响。由于上市公司会计信息的低质量，一直困扰着我国经济的发展，并且成为我国市场经济改革的绊脚石。例如紫鑫药业在2010年财务造假，对外宣告营业收入6.4亿元，同比增长151%，净利润1.73亿元，同比增长184%。其惊人业绩让众多券商极力推荐该公司股票。在2011年，该公司最终因涉嫌违规违法交易行为，被证券监管委员会立案调查。所以，对上市公司会计信息的监管是至关重要的，不能只进行表面化的、可有可无的监管。许多上市公司对监管工作的小视导致会计信息造假大势存在。因而失去了监管的价值，同时也限制了上市公司会计监管工作的开展。
3.由于股权结构及股东特质导致会计信息出现问题
上市公司的股权结构是公司治理的重要部分。股东在公司由于不同的股权结构，作用也会随之变化，从而会对管理层的行为产生影响。例如大股东与中小股东存在利益冲突，大股东容易侵占中小股东利益，从而导致会计信息受大股东控制，向有利于大股东的方向偏离。由于我国上市公司大量存在大股东通过财务管理的方式侵占中小股东的利益行为，因此这种股权模式让会计制度失去了独立性和公正性。
4.上市公司董事会特征对会计信息的影响
董事会也是上市公司经营决策机构。根据我国公司法的规定，董事会由董事组成，对内掌管公司事务，对外代表公司的经营决策和业务执行机构。董事会作为上市公司权力机构的执行机构，及企业的法定代表，有权对外行使上市公司赋予它们的相应职权。由于董事会负责编制本年度财务决算及下年度财务预算，因此滋生了由个人利益而产生的财务问题。例如董事薪酬及福利待遇吐过与上市公司会计成果息息相关，从而趋使董事会成员倾向于让会计信息朝着符合个人利益的方向发展。近年来研究发现，董事会监管职能随着董事会规模的增大而减弱，时而使上市公司会计信息舞弊发生增加。而且，董事会规模越大，会议频率越高，都会对上市公司财务信息带来不良的影响。例如，近年来多家上市公司扩大了董事会规模，导致利益相关者增多，因此导致会计信息更加脱离真实客观。舞弊现象大量出现，因而很多公司倡议增加独立董事。由于独立董事有更强的专业性，提供跨领域及多维度建议，有利于上市公司的发展战略，因此独立董事能够起到更好的会计制度的监管。通过国外的研究数据表明，独立董事的比例越高，会计隐瞒信息发生的可能性越小，上市公司的盈利性趋于增长。
5.内部控制不规范导致的会计信息问题
上市公司内部控制。主要指上市公司的核心人员通过核心人员的属性及工作环境决定公司的基调，影响公司员工的控制意识。内部控制已成为上市公司必不可少的组成部分。其目标就是保障上市公司会计信息质量并改善管理提升效益，使公司长期稳定发展。由于内控制度会影响上市公司在银行贷款的额度和便利性，导致一些上市公司为了追求更大规模的融资，因而违背控制制度，制作虚假会计信息，向投资者披露不符合规定甚至虚假的信息，扰乱金融市场稳定性。如内部控制机制有缺陷，就会让会计信息质量下降。虽然上市公司内控会对会计信息质量有显著的提升作用，但往往受公司高管权利的影响，导致失去内控系统应有的规范作用。通过国外研究表明，较好的内控制度能够降低财务信息失控的风险。因此，我国上市公司应加强内部控制建设，保证会计信息质量。
四、完善我国上市公司信息披露的对策
1.加强外部第三方监督力量
上市公司要加强外部监督力量。首先应该从上市公司所处的环境入手，上市公司处于证券市场、资本市场。要加强监管，就应该从证券市场入手，加强证券市场法律法规的建设，使之成为有体系有支撑的法律法规框架。上市公司会计信息披露的制度是和证券市场有关法律法规息息相关的，可以说证券市场法律怎么规定，那么上市公司会计信息发展的方向就指向哪里。目前，我们国家已经对这些方面制定了一些法律和行业规章，但是还远远不够，还没有达到让上市公司能够根据相关法律对自己的会计信息建设和披露有正确的认识和行动的高度。资本证券市场应当随时根据目前整个市场的参与者的行为和违规情况，来动态地修订和完善有关法律法规。这样才能让证券市场法律处于不断的进步中，能够为投资者保驾护航，并且在制定相关法律法规的时候，不能只是流于表面，应当从细节入手，对具体的行为有具体的规范。这就要求上市公司披露的信息是真实、充分、及时和完整的。另一股外部的重要监督力量就是审计机构，也就是会计师事务所。我国会计师事务所行业相对于发达国家，起步较晚，是一个新兴行业，目前还不是很成熟。这就导致该行业的法律法规也还处于不太成熟阶段，缺乏相关的保障和规范来对会计师事务所的执业作出指导和限制，这也导致目前审计行业无法做到完全的独立性。所以为了审计质量和注册会计师的独立性，要加强对该行业的法律法规建设，从注册会计师的执业能力、职业道德和独立性入手。根据随时出现的变化，及时修订该行业的法律法规以及审计准则等，配合证券市场法律法规的实施，使之成为完整的法律体系。
2.完善上市公司治理结构
要解决和完善我国上市公司的内部治理结构。就必须有相应的成体系的制度和方法。应当从三个方面入手。一是从公司内部入手，从根本解决问题，明确股东大会、董事会和监事会的职责，加强董事会监事会和高级管理人员的法制意识和职业道德水平。也要站在公司内部之外来看待问题，寻找股东、高管和工作人员的平衡点，从平衡点来看待公司治理问题会更有效，会促进公司内部自我完善，和政府部门、社会团体和社会公众配合，加强公司内部治理机构的完善。再加上一些外部监管机构的行政层面的措施，会进一步促进上市公司自主完善和规范公司内部治理结构。二是构建会计信息建设和披露的内控制度，定期或不定期对相关工作人员进行培训和考核，在我国以证监会为主的监管机构应当牵头制定中国上市公司内部治理结构的基本准则和指南，形成规范的文件，并落实到位。要具体到公司治理、治理方法、公司的组织结构等，在这些的基础上，规范公司会计信息建设和披露的流程和内控，这样才能做到以内部治理结构和内部控制为基础来对上市公司会计信息的建设和披露进行有效的监管。三是在上市公司内部进行专项管理，把与会计信息和披露有关的高管和工作人员纳入专项管理，把责任落实到个人，对相应的责任人员建立相应的奖惩制度，并将其落实到位，严格执行。
3.加大对违法违规的处罚力度
2018年发布的《关于修改<关于改革完善并严格实施上市公司退市制度的若干意见>的决定》。将上市公司有关信息披露违法、欺诈等方面的违法行为，列入被强制退市的范畴。没有规矩不成方圆，法律法规是对会计信息监管的最有效的手段，能够有效防范上市公司对会计信息造假。国家有关机构应当进一步完善关于上市公司会计信息法律法规的建设，并在法律法规建设过程中，充分听取社会各界的意见，把控之前遗漏的方面，从不同的角度来看待问题。在法规建设过程也应当要求所有相关单位担起责任，尽力配合，将所制定的法律法规落到实处。并考虑相关制度的可行性和现实意义，不给上市公司在会计信息造假方面留下可乘之机。法律法规建设好之后，也要配合执法机构来辅之以强制性的手段，加大处罚力度。只有采用铁腕手段，才能够让上市公司不敢对会计信息动邪念，才能够让不规范的行为消失。要把上市公司违法成本提高，特别是要加强对上市公司有关机构领导人的责任追究，加强惩罚手段，让违规披露行为付出惨痛代价，甚至让其承担刑事责任。这样，就能让上市公司在选择是否通过违法来获取利益上慎重考虑。当违法成本超过了所能获取的不法收益；就能从根本上杜绝会计信息披露的违法问题，这样才能够更好地维护资本市场的有序发展并保障社会公众投资者的合法权益。
4.加强上市公司文化建设和道德建设
当以上方面都能够做到之后。最后就是应当对公司企业文化；员工道德素质和价值观进行培养。公司要想有更好的未来，必须加强文化建设和道德建设；否则再能盈利的公司，不管在行业中有多好的发展、有多高的地位，只要脱离了正确的道路，必然会被社会所遗弃。上市公司应当加强诚信教育，让领导层和员工认识到什么是正确的事，怎样做正确的事。培养正确的职业道德和价值观，才能全面提高公司的人员素质，从企业内部扼杀会计信息披露不规范的可能性。
五、结语
随着我国经济发展加快。我国上市公司的逐渐增多，上市公司会计信息规范成为重要的经济问题，我国上市公司应当加强内部管理，遵守法律法规，约束管理层和控股股东，完善上市公司会计信息披露制度。保证披露信息的真实性、有效性及时效性。减少管理层因个人利益对财务会计信息的影响。由于多数上市公司股权结构呈现金字塔形式，导致控股股东通过影响会计信息的质量来侵占中小股东利益，因此，监管机构应当加强对这类公司会计信息质量的监督与管理。为了金融市场的长期发展及广大投资者的合法权益，应当在重视上市公司内部控制的建设、保证合适比例的独立董事、加强对控股股东的利益输送现象的监管。与此同时，立法机构应当紧跟经济社会的发展，加强法治建设，让上市公司会计信息编制工作受到法律的严密监管。让我国上市公司会计信息质量走向良好的发展方向，为我国经济环境、投资环境、金融环境创造一片良好的土壤。
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作者:郭妍 单位:大华会计师事务所（特殊普通合伙）贵州分所