前言：寻找写作灵感？中文期刊网用心挑选的审计独立性与证券市场的可行性，希望能为您的阅读和创作带来灵感，欢迎大家阅读并分享。
我国的证券市场从成立至今已经有20年的历史了，虽然市场在不断完善，但是其对资源配置的效果依然不尽人意，证券市场在有效性方面存在不足．会计信息是证券市场相关信息的重要组成部分，真实、准确、及时的财务报告对证券市场的影响是不可低估的．上市公司及时有效地披露会计信息，是确保证券市场能够有效运行并使投资者权益得到维护的一项基本要求．由此可知，会计信息质量的高低是影响证券市场有效性的重要因素．而若要向市场提供具有高质量会计信息的财务报告，那么审计的独立性是不可或缺的重要保证．因为，审计独立性影响审计质量，必将影响着会计信息质量和会计信息的市场反应，从而对市场产生间接作用．而这种作用，又在证券市场中表现得尤为明显． 1审计的独立性 1．1审计独立性的概念 审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响．其对审计工作来讲至关重要．因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂．审计的独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性．实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度;形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害．［1］实质上的独立性和形式上的独立性是一个问题的两个方面，前者是目的，后者是手段．形式上的独立既难以界定、也无法穷尽，更不容易稳定，但作为独立性的手段至少有两点作用是不容忽视的:一是它给人以证据，以信心;二是形式可以限制或延缓影响实质性独立事件的发生．“如果审计人员给人的印象是缺乏独立性，就不利于其作用的发挥．因此，审计人员不仅有责任保持实质上的独立性，也要避免缺乏形式上的独立性”．有关准则也规定:注册会计师在执业中，承担报告任务时，应在实质和形式两方面均独立;公开执业的会员在提供审计和其他鉴证服务时，在实质和形式上均应独立． 1．2审计独立性的作用 (1)审计独立性贯穿于审计活动的全过程．其独立性原则在审计活动的不同阶段有着不同的体现．在制定审计计划、审计实施和提出审计报告阶段都离不开审计人员的独立性．对审计质量的高低产生直接影响．(2)审计独立性是注册会计师的立命之本．审计的重要职能就是注册会计师运用专业知识和职业判断对被审计单位的财务报表的合法性和公允性进行鉴证，出具审计意见，防止虚假会计信息对所有者、投资者及其他社会利益主体的合法利益造成损失．(3)审计独立性是证券市场取信公众的重要保障．在市场经济条件下，投资者主要依赖于财务报表判断投资风险，在投资机会中做出选择．如果注册会计师与客户之间不能保持独立，例如存在经济利益、关联关系，或屈从于外界压力等，就很难取信于社会公众．［2］ 2证券市场的有效性 2．1证券市场有效性的概念 证券市场的有效性是指证券市场效率，包括证券市场的运行效率与证券市场的配置效率，前者指市场本身的运作效率，包含了证券市场中股票交易的畅通程度及信息的完整性，股价能否反映股票存在的价值;后者指市场运行对社会经济资源重新优化组合的能力及对国民经济总体发展所产生的推动作用能力的大小．根据信息对证券市场的反映程度，可将证券市场的信息分为三种类型:历史的信息(证券公司过去的价格和成交量)、已公开的信息(包括盈利报告、年度报告、财务分析人员公布的盈利预测和公司的新闻、公告等)、所有信息(包括所谓内幕信息)．根据股票对相关信息反映的范围不同，可将市场效率分为三个不同的层次:弱有效率市场、次强有效率市场和强有效率市场．目前有关专家认为我国股市还处于半弱有效率阶段，尚未达到次强有效率阶段．［3］在这个信息时代，会计信息的可靠性、相关性是证券市场有效性的基础．财务报告是会计信息对外披露最主要的方式．低质量的财务报告导致市场低效性，低效性则传递着信息的不确定性和风险，不确定性、风险使得投资者和债权人要求更高的回报率;如果给投资者和债权人更高的回报则会增加公司的资本成本，导致股价下降，因而会无法实现股东价值最大化． 2．2证券市场有效性的现状 证券市场的发展，对中国的经济体制、金融体制变革都产生了深远的影响;它建立、发展并拓宽了融资渠道，为国有企业股份制改革提供了良好的市场环境，有利于我国国有企业优化资本结构，缓解了许多银企债权债务危机;不仅促进了直接融资的发展，而且还改变了金融体系内间接融资独占市场的现象;并且使居民持有的金融资产多元化．证券市场的有效性主要关注的是市场价格对相关信息的敏感程度及反应速度．只要证券价格能够真实、充分、及时地反映所有相关信息，就说明市场是有效的．有效的证券市场可以使所有投资者公平、平等地获得全部市场信息，证券价格能够真实地反映证券的内在价值．市场的有效程度越高，分配资源越合理，市场所发挥的作用也就越大．但要使其真正发挥优化资源配置的作用并没有那么简单，由于运作不规范，我国证券市场不但不能将稀缺资源有效的配置到最能创造社会财富的企业中，甚至出现反向配置，将稀缺资源配置到了那些浪费严重的企业中去．并且还仍然存在许多不理性的现象，如内幕交易和操纵价格行为．造成这种现象的原因很多，但最为重要的一点是我国证券市场信息披露不够规范，上市公司信息的真实性、准确性、及时性和完善性较差，市场透明度较低，造成了证券市场各方参与主体的信息严重不对称． 3审计独立性与证券市场的有效性之间的关系 3．1审计独立性对会计信息质量的影响 审计独立性对会计信息质量的影响是通过对审计质量的影响而发生作用的．在其他条件一定的情况下，注册会计师的审计独立性越强，审计质量就会越高，而高质量的审计又是防止虚假会计信息非常重要的外部手段．审计质量是会计信息质量的外部监督手段，是保证会计质量的充分且必要条件．如果会计信息质量出现问题，若想保证相关利益者仍不处于被动，就需要一个高水平的审计质量．相关利益者实际上是无法识别会计信息质量是不是值得其信赖，所以需要一个独立的鉴证机构对信息披露者提供的信息进行公证，以防止信息不对称的产生，也就是说会计信息质量离不开审计．注册会计师在审计中，独立性无疑是最根本和最重要的．审计质量是实质上的独立性与形式上的独立性共同作用的结果．一旦其审计独立性受到质疑，无论实际的审计质量如何，审计的价值都会被贬低．证券市场是一个信息不对称的市场，信任是市场良性运作的首要前提，日益增加的公众资金投向证券市场必然会导致对会计信息质量的格外关注．独立性是形成客观公正的审计意见的保证，也就是取信于公众的前提，也是成为审计职业存在和发展的必要条件．财务报告经注册会计师独立审计后表达其可靠性，这也正是审计报告相对于财务报告而言所具有的附加信息含量，而专业判断则是审计人员基于财务报告产生审计报告的一个主观过程．正因如此，审计的独立性越强，财务报表的使用者就会越信任经过审计的会计报表及审计意见，这种信任程度与审计的独立性有着密切的联系．#p#分页标题#e# 3．2审计独立性对证券市场有效性的影响 在证券市场中，由于信息不对称，证券的卖方能通过一定渠道获取关于证券价值的内幕消息，而买方却只能依靠公开披露的信息来估计证券的价值．特别是证券首次公开发行时，信息不对称的情况尤为严重．纠正不实财务报表责任人的行为，可采用追究其披露不实信息责任并赔偿损失的方式，各国相关证券法规也确实对这种情况作出了相应的严厉规定．但是，绝大多数的情况是，不实报表没能被发现，受害一方仍然要独自承担全部损失;或者是不实财务报表一方的财力无法赔偿全部损失，受害一方仍是承担了绝大部分损失．以上情形都会降低投资者的投资意愿，此时可信的高质量的审计便成为证券市场提升效率的有效保证．表现在两方面， 第一，注册会计师具有经济动机和法律责任，以客观、独立的态度来获取并报道在财务报告中有违真实性原则、公允性原则的所有方面．因为，在市场经济条件下，会计师事务所如果不能提供高质量审计服务，就无法继续生存．而且如果投资者因为使用了不实财务报表而蒙受损失，注册会计师有责任发现其错报，那么注册会计师对此应负赔偿责任． 第二，证券的投资者依据经审计的财务报表选择购买证券时，若报表不实而注册会计师又没能发现或者发现了但没有向社会公众报告，则投资者就会向公司和会计师事务所寻求赔偿．会计师事务所将会由于审计失败而遭受巨大的损失，因此也使得注册会计师必须小心谨慎执业．审计独立性直接影响会计师事务所提供的审计服务质量．而只有注册会计师独立于委托单位，才能以客观、公正的态度发表审计意见．审计也只有具备独立性，才能保证注册会计师依法进行的经济监督客观公正，使审计报告更有价值，也才能独立于其他外部机构，得到社会公众的信任．然而，从近些年的几大舞弊案中我们也可以看出，审计独立性缺失现象比较严重．在注册会计师审计的过程中仍存在许多问题．在这些问题中既有会计师事务所自身问题也有外界的因素．一方面，从事务所本身来说，近几年的迅速发展使会计师事务所的数量不断增多，其中有些事务所只追求利益，而不注重审计报告的质量;另外一部分事务所中有的注册会计师本身存在专业水平不高，不能适应市场的快速发展．另一方面，从外部因素来看，我国存在一个严重的现象就是审计委托机制不明确．在我国，大部分上市公司都是由国有企业改制而来，股东大会权力有限，对管理部门的制约机制不完善，管理部门掌握着雇用和解聘事务所的权利，这对注册会计师审计独立性的执业环境造成了不利影响．仅从上述两方面就可以看出，我国的审计环境中仍然存在一些影响审计独立性的问题．但是目前我国审计法律法规尚未健全，监管也不够规范，注册会计师的独立性正在受到质疑．这些都不利于证券市场有效性的实现． 4增强审计独立性的建议 4．1完善组织结构，改革委托人制度 通过完善证券市场和公司治理结构，形成对会计师事务所的市场选择而非政府选择，以降低行政干预的可能性．改革委托人制度，改变管理部门掌握雇用和解聘事务所的权利的现状，建立股东大会担任审计委托人的机制，促使股东大会真正履行权力和义务，不断强化所有者对经营者的约束． 4．2建立注册会计师行业与政府的双重监管体制 通过中国注册会计师协会与证监会、财政部等政府部门共同监管审计市场，充分发挥行业监管与政府监管相辅相成的作用，建立健全法制法规，制止审计行业的不规范行为，强化注册会计师的审计独立性，为审计行业提供良好的执业环境，从而保证证券市场的有效发展． 4．3提高注册会计师职业道德观念 职业道德是保持审计独立性的内在动力，当注册会计师具备了较高的职业道德水平，其在执业过程中就能自觉抵制外部的压力，保持独立、客观、公正的对待各方利益关系人．因此，要不断提高注册会计师职业道德观念，定期进行道德教育．另外，《注册会计师法》第十八条明确规定了“注册会计师与委托人有利害关系的，应当回避;委托人有权要求其回避”，并对可能引起的直接或间接经济利害关系影响审计独立性的行为做了禁止．注册会计师在公开执业的过程中要依法执行回避制度，以保证审计的独立性． 4．4建立注册会计师岗位轮换制 当会计师事务所多次为同一客户提供审计服务时，负责的注册会计师与客户之间很可能建立了某些利益关系，这样就会影响注册会计师的独立性，从而做出错误的结论．所以，对注册会计师进行岗位轮换制有助于避免影响客观、独立的因素发生，提高审计独立性．
