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党的十五大报告指出，要“建立有效的国有资产管理、监督和营机制，保证国有资产的保值增值，防止国有资产流失。”在当前经济体制改革深化而国有资产流失加剧的形势下，开展国有资产保值增值审计，具有重要的理论意义和现实意义。 一、国有资产保值增值的含义 国有资产是指国家对企业各种形式的投资以及投资收益形成的或依法认定取得的国家所有者权益，具体包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。国有资产，实质上是国家所有者权益。国有资产保值，是指企业在考核期内期末所有者权益等于期初所有者权益。国有资产增值，则指企业在考核期内期末所有者权益大于期初所有者权益。但是，所有者权益当中的所有者包括各种成分的所有者，如国家、集体、个体以及外资所有者。而我们所指的国有资产仅是国家所有者的权益。因此，在计算国有资产保值增值指标时要剔除非国家所有者权益。 二、国有资产流失的表现形式及危害性 据统计，自80年代以来，国有资产流失累计达6多亿元，平均每年流失50。多亿元，可谓触目惊心。国有资产流失形式五花八门，列举几种主要的有:①产权交易不规范造成资产流失。如以企业改制为名低价出售国有资产;在中外合资、股份制改造过程中，对国有资产不评估、低估，将国家股转为法人股甚至个人股。②经营管理不善造成国有资产流失。如忽视各类存货的质量和安全性管理，存货被盗、毁损、浪费相当惊人;三角债严重，应收帐款催收不利，形成呆帐、坏帐。③利用虚假的会计手段，出售资产收益不入帐，自行核销资产、偷税漏税，在虚盈实亏的基础上搞虚假分配等。④投资风险意识淡薄，盲目投资造成资产闲置浪费;公款私存，利息流入个人腰包等等。 凡此种种，若不采取断然措施，不但会削弱国家财力，还会危害到公有制的主体地位，使“坚持公有制作为社会主义经济制度的基础”(十五大报告)无法实现。加强国有资产保值增值的审计监督，已刻不容缓! 三、国有资产保值增值审计的目标定位透过国有资产流失的表象，探析其本质原因，笔者认为:除了我国目前产权体制改革不到位、产权地位虚置外，所有者对经营者责任约束软化、审计监督乏力，不能不说是一个重要原因。 计划经济体制下，国家集所有者与经营管理者于一身，对审计监督强调的是维护财政收入和检查违纪违规，很少从产权角度关注国有资产保值增值审计。随着“建立现代企业制度是国有企业改革方向”命题的提出，审计监督应找准自己的位置，重新确立目标定位。现代企业制度的一个重要特征，就是所有权与经营权分离。国家作为所有者将财产托付给企业经营者，并不再干预企业的经营活动，出于自身财产安全与完整的考虑、客观上要求对经营者进行审计监督;企业取得了法人财产权并对财产享有占有、使用和部分的处置权，但同时承担了使国有资产保值增值的义务即负有受托经济责任，客观上也要求对国有资产的经营成效作出公正的评价，以确立或解脱其受托经济责任。可见，国有资产保值增值审计产生于两权分离，其目标也与此相关。我们把国有资产保值增值的审计定位为:通过对经营管理者的独立审查和评价，确立或解脱经营管理者的受托经济责任，防止国有资产流失。国有资产保值增值审计，在本质上是一种产权监督，符合“谁的钱，谁审计”的原则。它与以国家强制力为基础维护财经法纪的行政监督截然不同。 四、国有资产保值增值审计的范围和内容 在范围和内容上，国有资产保值增值审计应着眼宏观，立足微观，进行全方位、全过程的审计监督。 1对国有资产管理部门实施再监督 审计作为高层次的经济监督，还可以对其他经济监督实施再监督，这是《审计法》赋予审计机关的权利。因此，那种认为国有资产保值增值审计仅应局限于国有企业的观点是错误的。审计应着眼宏观、首先加强对国有资产管理部门的监督。我们知道，各级政府的国有资产管理部门，是国有资产的行政主体，涉及企业产权界定、产权交易、资产评估认定等事项都需要得到它的批准。国有资产管理部门职能发挥得如何，直接关系到国有资产的保值增值。目前，由于一套科学的管理体制尚未建立，存在职责不清。多头管理的状况，各种职能部门把关不严，造成国有资产流失的情况时有发生。因此，应该把对国有资产管理部门的再监督纳入国有资产保值增值审计的范畴。审计的主要内容有两方面:一是检查、评价国有资产管理部门在产权界定、产权交易、资产评估确认、保值增值指标考核等方面是否认真地履行了职责;二是把企业审计中发现的国有资产流失问题及时反馈给国有资产管理部门，督促其制定有关的政策法规加以改进。 2.对企业的审计监督 根据十五大抓大放小的精神，对企业的保值增值审计应按国有资产是否在企业中占主体地位加以确定;主要包括控制国民经济命脉的国有控股公司和国有独资公司，至于大量的大国家投资的中小企业，则可委托由社会审计来完成。 由于国有资产即国家所有者权益，而所有者权益~资产一负债，任何一项资产流失，都会使所有者权益减少，因此，对国有资产保值增值的审计必须通过对资产、负债及损益的审查才能实现。这样，国有资产保值增值的核心内容就可以概括为对企业资产、负主损益的真实性、合法性进行审查。这种审查侧重于产权界定是否正确、投资者权益有无损失、企业法人财产权所体现的净资产是否真实等方面。具体而言，包括:①开展传统审计。继续查处乱挤乱摊成本、转移截留国家收入及偷税漏税行为，检查税后利润分配，看弥补亏损、计提公积金、法定公益金及股利分配是否合法。②开展资产审计。审查各类资产的所有权、存在与真实性，严禁将国有资产低价拆股、低价出售甚至无偿分出的间题出现。③开展负债审计。全面审查流动负债和长期负债的真实性、适度性及合规性。④开展财务报告审计，对企业的资本结构、经营能力和偿债能力作出客观公正的评价。⑤开展企业保值增值指标审计，看其是否得到层层落实。#p#分页标题#e# 五、国有资产保值增值审计的方法 1.国有资产保值增值审计中资产、负债及损益的审计方法除传统的审计方法，如审阅法、核对法、盘点法、查询法外，国有资产保值增质审计应结合自身特点，采用一些新方法:①定性与定量相结合的评价方法。 通过对定量的数据审查，如何所有者权益考核期与基期进行定量的审定，经过比较测算、得出国有资产是否保值增值，经营管理者责任履行情况的定性结论。②统计抽样方法。随着现代企业规模和业务范围的扩大，传统的判断抽样已不适应。在数理统计和概念论基础上的统计抽样法，免除了人为的主观性，比较科学、客观、有利于规避审计风险，值得提倡。③开展计算机系统审计和计算机辅助审计。前者指审计人员对产生会计数据的计算机程序进行审计，后者则是利用审计软件把计算机作为一种工具的审计。它们都是企业会计电算化的必然产物。④运用重要性原则，关注审计风险。 2.国有资产保值增值指标的审计方法 应结合国有资产管理局、财政部公布的有关指禄进行审计。①核心指标:国有资产保值增值率二期末国家所有者权益/期初国家所有者权益。它等于10。%，为国有资产保值;大于100%，为国有资产增值。亏损企业暂用减亏额作为保值增值指标。②参考指标:净资产收益率气总资产收益率、成本费用利润率在审计中，应重点审查这些数据的真实性、合规性，结合资产、负债、损益审计共同进行。