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医院成本的构成
支出成本对个人和家庭的补助支出成本，是指医院在医疗运营过程中发生的对医院职工个人和家庭的补助支出，包括离休费、退休费、退职费、生活补助、救济费、抚恤费、医疗费、住房公积金、购房补贴等。固定资产和大修理发生的成本固定资产和大修理发生的成本，是指医院在医疗运营过程中，购置、自行建造固定资产的支出，及固定资产折旧和大修理费用等。如建筑物购置费、办公设备购置费、专用设备购置费、交通工具购置费、基础设施购置费、大修理和固定资产折旧费等。
医院成本核算的实施方法
目前医院的财务会计部门，职能比较单一，多数为沿袭传统财务会计的模式，属对外报告会计。若将类似企业成本会计、管理会计职能的成本核算归并到现行财务会计部门，传统的理念与运行机制在一定程度上，会束缚医院成本核算的健康发展。所以在现行医院财务会计职能下，医院的成本核算最好能够独立于财务处，产形成上下互动的三级组织管理体系：院领导组成的领导小组——成本核算中心——核算科室信息联络员。在此阶段，主要是借鉴企业责任会汁的做法，划分医院成本核算科室，建立健全责任会计体系，统一全院成本核算统计口径。医院实施成本核算，主要工作之一就是要正确划分成本核算科室，将每一核算科室的成本与其应承担的业绩相联系。更确切地说，就是要借鉴企业责任会计的做法，并结合医疗业务特点，将内部临床、医技、医辅、行政后勤等有关科室划分为不同种类、不同层次的责任中心，即成本核算单位，明确责、权、利。
成本核算对医院来说是一个新事物，而且具有涉及面广、专业性强及综合度高等主要特点，为保证成本核算工作的健康开展，我们应该加强宣传与培训，以避免不明白、不理解或误解给工作带来的诸多不便。针对不同专业的特点，要组织编写不同的培训资料，举办多次培训班，分别对临床、医技、医辅、行政、后勤及药品科室开展培训、讲解与答疑活动。通过培训，使职工对成本核算产生初步的感性认识。值得强调的是，这项工作并不是一劳永逸的，随着成本核算工作的不断深入，培训工作应反复进行，这样才能使职工真正树立起成本核算的意识。目前，大多数医院人事处对人员管理，存在以下局限性：滞后性、横向性及纵深性。
滞后性表现在，当职工调离医院或进行内部岗位调换时，按照人事政策，只有办理了相关手续后，才能实现。但在实际工作中，往往手续得不到及时办理，所以从人事处数据库查询到的人员信息，不能真实地反映每个职工的实际在岗情况，从而影响人力成本核算。成本核算是以价值形式来核算医院在提供医疗服务过程中的各项费用的。价值形式的核算是以实物计量为基础的。因此，为了进行成本管理，正确地计算成本，必须建立和健全库房材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。凡是材料物资的收发、领退，均应填制相应的凭证，办理审批手续，并严格进行计量和验收。医院库房的各种物资以及为保证医用材料临床供应而增设的科室仓库，应按规定进行盘点，只有这样，才能保证账实相符，保证成本计算的准确性并杜绝院内资产的流失。
成本控制的方法
成本核算的最终目的是为了成本控制，从理论上讲，最理想的成本控制方法就是通过测算单项医疗服务项目的标准成本和单病种的标准成本，确定科室的标准成本。但由于医院成本核算还没有发展到全部以单项医疗服务项目为核算单位，所以暂时难以做到。目前不少医院探索运用成本控制三步骤来控制医疗服务成本。标准成本法是指医院在充分调查、分析和技术测定的基础上，根据目前已达到的技术水平，在确定有效经营条件下，提供某种医疗服务应当发生的成本。制定标准成本，应确定选择什么水平的成本目标作为现行标准成本。目标成本法是一种以市场为导向，对独立医疗服务过程，通过市场调查和竞争对手分析，根据客户认可的价值和竞争者的预期反应，估算出未来某一时点预计可实现的医疗收入，扣除目标收益后得到目标成本。
医院成本差异分析标准一经制定，必须作为各方面共同遵守的准则和依据，并加以贯彻执行。医院往往在年初制定目标成本，随着工作的开展，实际发生的成本经常与确定的目标成本不符，这两者之间的差额即为成本差异。对于成本差异的分析可以采用变动成本差异分析和固定成本差异分析的方法。通常把被评价对象按其在成本控制中所要负的责任和控制范围，分为成本中心和收支结余中心。
结语
新《医院财务制度》的执行完善了医院成本核算理论[5]，使各地医院开展成本管理工作提供了法律依据，使未来患者以相对较低的费用获得较好的医疗服务有望成为可能，使医改的进一步深化获得了新的契机。（本文作者：赵颖 马宇林 单位：武汉市中医医院社区部财务室 内蒙古自治区国际蒙医医院药学部）
