摘要：电力企业的发展意味着对内部审计工作要求的提高，审计风险可分为客观性和主观性，因此本文主要从这两个方面分析了电力企业内部审计风险的成因，并根据其存在的问题提出对策研究，希望能够切实降低电力企业内部审计的风险，达到优化电力企业管理和提高经济效益的目的。
关键词：电力企业；内部审计；风险；成因；对策
一、引言
在电力企业中，内部审计是独立监督和评估企业自身的财务收支、经济状况、经营效益的行为，其真实反映了电力企业各方面的情况。从内部审计风险的定义上看，其属于风险管理的范畴，旨在研究经营管理活动中某些不确定因素发生的概率，所以内部审计风险具有以下几个方面的特征：（1）内部审计风险的客观性。内部审计大多通过抽样调查的方法，试图通过样本的情况来反映整体的特征，这种片面调查和推断总体的行为往往存在误差，只能通过优化调查方式方法来减少误差，所以内部审计风险是客观存在的，不可能完全消除风险。（2）内部审计风险的普遍性。审计调查结果和真实情况之前的误差是由众多因素引起的，在整个审计活动中，每个环节都可能产生风险因素，进而对最终的审计调查结果产生影响，所以内部审计风险具有普遍性，其存在于审计活动的各个环节，对内部审计风险的控制其实就是对整个审计活动的控制。（3）内部审计风险的潜在性。在没有产生不良后果或引起相应的审计责任时，即便审计人员存在违背客观事实的行为，也不会对自身的行为承担责任，其构成的风险仅停留于潜在阶段，只有当该风险显化或造成损失时，才会得以再次验证。（4）内部审计风险的偶然性。在内部审计风险普遍存在的情况下，只有承认内部审计风险的偶然性，审计人员才会努力降低或避免风险，其判断的标准在于审计人员是否无意接受了审计风险，如果其存在主观上的故意行为，则审计人员违反职业道德，应当承担相应的责任。（5）内部审计风险的可控性。虽然审计人员要为自身的审计行为承担相应的责任，只有能够意识到内部审计风险的可控性，审计人员才能放开手脚、主动出击，通过对风险因素的提前识别来采取相应的对策，把审计风险和风险带来的损失降到最低。
二、电力企业内部审计风险的成因
正确认识内部审计风险的上述特征，对提高内部审计工作的效率和效果，有效降低审计风险，具有非常重要的现实意义。在电力企业经营管理多样化发展的当下，内部审计工作已经成为了电力企业实施监督职能的有效措施，如何在电力企业日常运营中把握好内部审计风险的成因，成为了审计研究的重要内容。
1.客观因素
（1）内部审计制度薄弱：虽然电力企业按照审计准则建立了内部审计制度，但是其不能满足电力企业的发展现状。比如，仅把内部审计工作当作一种工具，岗位设置不合理，职责划分模糊，对审计人员的约束力不强，无法保障内部审计工作的质量，更无法对潜在的风险进行有效防范。（2）内部审计的独立性较差：内部审计部门在人事关系和直接利益方面应该具有较强的独立性，只有保障自身的独立性，才能实现审计结果的客观、公正，不受外界因素的干扰。但是对电力企业而言，内部审计部门受到双重领导，一方面需要维护国家利益，另一方面又要维护电力企业自身的利益，当两者出现冲突时，容易让审计人员不知所措，从而影响内部审计工作的开展，降低内部审计工作的独立性。另外，这种双重身份容易使审计人员不受电力企业管理者的信任和支持，使其不能参与到电力企业的重大经济活动中。（3）审计业务范围的扩大：电力企业的业务范围较广，特别是财会方面的数据较多，其中包含虚假信息和错误信息数量的增加。审计人员在对财务数据进行检查时，难以察觉其中的问题，由此提高了内部审计风险的可能性。
2.主观因素
（1）审计人员素质偏低：审计人员的素质直接影响到了内部审计工作的效果，电力企业的审计人员大多是财会专业出身，善于从财务数据方面检查问题，而从企业管理层面及电力技术角度的分析能力有限，难以对电力企业的真实问题进行披露。从长远角度看，电力企业内部审计工作的职业化和业务范围扩大化将成为主要趋势，因此审计人员仅具备单一的专业素质，难以适应电力企业较为复杂的业务要求。（2）审计方式方法的局限性：从统计角度来看，常规的抽样调查分析因选取样本的局限性，容易造成审计结果同实际情况间的误差，增加了内部审计的风险；从审计工作的实施情况来看，其主要以财物数据和账目核实为主要方式，很少对某一项目进行深层次的分析，审计工作大多以事后风险控制为主，缺少事前和事中的风险控制，难以发挥内部审计工作应有的效果。
三、电力企业内部审计风险的对策研究
1.完善审计相关的法律法规
电力企业内部审计工作的不断发展，要求能够有相适应的法律法规对内部审计工作和审计人员进行约束，从根源上为审计风险的防范和治理提供法律依据。在审计方面，除了要进一步落实现有的《审计法》和《审计法实施条例》等法律法规，还要注重其他法律法规的科学性和可操作性，注重外界因素对内部审计结果影响的判断和量刑。在财会方面，要落实会计信息失真和会计信息披露的责任制，特别是试图通过虚假会计信息谋取个人利益的行为，法律法规要进一步进行明确，确保会计信息的真实性，为后续的电力企业内部审计工作打好基础。
2.建立健全内部审计制度
内部审计制度是实现电力企业自我约束的重要机制，也是保证内部审计工作质量，降低内部审计风险的基础。所以，内部审计部门和审计人员一定要综合衡量电力企业的业务范围和经营内容，通过建立健全各项规章制度，并把规章制度落到实处，及时发现和处理审计过程中存在的风险因素，尽量减少或消除外界因素对审计结果的影响。另外，电力企业自身也需要提高对内部审计工作的重视，根据自身业务的发展及时调整内部审计制度，在保障内部审计部门和内部审计人员独立性的前提下，通过各岗位的相互监督和约束，有效避免审计风险。
3.加强内部审计队伍建设
内部审计工作的复杂性和隐蔽性，要求审计人员能够具备过硬的思想素质、职业道德规范和业务素质，在审计工作中，既要具备敏锐的分析能力和准确的判断力，又要通晓法律法规、财务会计和企业管理等知识。在电力企业不断发展的过程中，审计人员素质欠缺的问题逐渐得到了体现，所以需要改变电力企业和审计部门的用人机制。对外可以通过社会招聘的形式，选取业务能力强，专业技术过硬的审计人员补充到审计队伍中；对内可以通过制定长远的培训计划和深化教育来提高现有审计人员的专业素质。只有如此，才能尽快成立一支作风优良、专业素质过硬的内部审计队伍，从而实现对审计风险的有效控制。
4.提高审计工作的独立性
从审计部门来看，只有审计部门真正独立于电力企业的管理范围外，审计人员才能放开手脚，对审计结果做出公开、公正的判断。比如审计人员的日常工作，需要得到电力企业管理者的支持和帮助，将审计工作的重点从会计信息核实延伸至电力企业整个经营管理活动中，对电力企业的各个环节进行审核和跟踪，由传统的事后控制向事前控制、事中控制和事后控制方向转变。对于一些不能真正发挥独立审计职能的电力企业，可以参考其他国有企业的做法，适当借助外部审计力量来确保审计工作的质量，真正实现对电力企业情况的客观评价。
四、结束语
综上所述，市场经济的不断发展使电力企业的机构设置和业务范围逐渐复杂化，而内部审计工作的重要作用得到了越来越多企业的认可。审计部门职能的发挥，依赖于内部审计工作的有效开展，所以应该正确认识电力企业内部审计风险的成因，并通过各项对策的制定为电力企业的可持续发展提供强有力的保障。但是提高内部审计质量这项工作并非一蹴而就的，这不仅需要全体审计人员的不懈努力，更需要电力企业管理者和广大职工的支持，只有如此才能全面提高内部审计工作的质量，进而降低电力企业面临的风险问题。
参考文献
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作者:罗二庚 单位:国网湖南省电力有限公司湘西供电分公司
