摘要：良好的内审独立性对企业而言，能有效防止财务舞弊，帮助企业财务系统健康运行。分析内部审计独立性国内外研究现状，研究企业内部审计独立性存在问题及对策，对于企业而言，能有效规避财务上的风险，帮助企业建立良好的财务体系。企业拥有内审部门且其独立性良好，将可以在很大程度上从源头防止企业出现财务舞弊，从而最大程度地保证企业按照会计准则公允反映企业的财务状况。
关键词：内部审计；独立性；组织结构
近些年来一些企业发生的财务造假事件，使得财务上的风险越来越大，社会公众也越来越关注企业内部审计独立性。无论是什么性质的企业，一个好的财务体系都离不开良好的内部审计独立性，而现实中很多企业不仅没有良好的内部审计独立性，甚至连内部审计都形同虚设，独立性自然也就无从谈起。
一、国内外研究现状
AndrewD（2014）在《Taylor&Francis》中提到公司内审人员已拥有较强的独立性，充分行使其监督职能，对企业财务部有着很好的制约作用①。AhmedHusseinAl-Rassas;HasnahKamardin（2016）在《Cor-porateGovernance》中提到北欧的企业普遍建立了完善的内部审计机构，帮助企业获得竞争优势，内审机构保持着良好的独立性②。ChanLi;K.K.Ra-man;LiliSun;DaWu（2017）在《JournalofContem-poraryAccounting&Economics》中提到内部审计机构保持良好的独立性，才能很好地发挥他们内部审计的职能，不受干扰的进行内审工作③。ChambersRichardF（2016）在《ProtectingInternalAuditInde-pendence》中提到外部招聘的内审人员通常比内部任用的内审人员更具独立性，有助于他们更好地发挥内审的监督职能，提高工作的效率④。殷婷（2015）在《企业内部审计独立性研究》中认为企业不重视内审规章的建设，内部审计的独立性很难实现，应尽快增强内审法律体系的建立，督促企业建立与内审有关的规章⑤。雷蕾（2016）在《国有企业内部审计独立性保障机制研究》中提到国有企业内审独立性一般都比较差，内部审计人员不具备相关的专业知识和技能，无法及时和准确的发现企业中的财务问题和舞弊行为，要大力提高内审职员的专业知识和审计能力⑥。楚楚（2016）在《有关我国国有企业内部审计独立性的思考》中提到内审的独立性有很大的问题，比如独立性较差、职业胜任的能力太低等等，提高内审的独立性，就得提高内审成员的职业胜任能力和内审专业知识和审计技能⑦。彭梅（2016）在《企业内部审计独立性的现状与对策》中提到企业现在不仅需要建立内审部门，还应该培养相关内审专业人才，增强审计知识和职业能力⑧。
二、企业内部审计独立性存在的问题
（一）内部审计规章制度不健全
有个经济界的名人曾经说过，如果没有相关法规去约束企业，那么很多企业一定是不自觉的。一些企业虽然设立有内部审计部门，但却没有制定规章，致使企业审计部门在进行审计工作时没有可以依据的规章，随意性较大，且导致内审部门职责、权利义务与财务部划分不清，关系较混乱，有时即使发现了相关财务问题，财务人员以企业相关审计规章制度不健全为由，搪塞问题并阻止内审人员实施相关审计程序，这在很大程度上影响了企业内部审计的独立性，使得内审人员无法合理的行使其职责。
（二）内审部门上下级隶属不顺
企业虽然在内审部设立有内审经理，但上下级隶属关系却不顺，主要表现为内审经理和财务经理都是部门经理，是并列职位关系，但实际上很多企业内审经理受财务经理的领导和制约，也就是说内审经理并不能跨越财务经理直接对企业最高管理层负责，这会导致内审经理难以有效的开展内部审计相关工作，同时发现的财务问题难以被最高管理层知悉，一旦财务经理发生舞弊或者授意舞弊，由于其凌驾于整个内部审计部门之上，将会导致内审部门的工作无法开展甚至无效，严重地影响了内部审计的独立性。
（三）内审部门权利地位不匹配
根据中国相关部门的《内部审计准则》规定：内部审计部门需要独立客观的监督和评价本单位的各项活动特别是财务活动。而要达到这个规定，内审部门必须具备相应的权利和地位。但内审部门的权利地位不匹配，存在内审部门的地位低于财务部门，甚至隶属于财务部门，这会使得内审部门根本无法有效的开展内部审计相关工作，内审部门不具备真正能监督和评价财务部门的权利。具体表现在当内部审计人员发现相关问题后，一般只能向内审经理报告，而内审经理又向财务经理报告，实际上并没有跨越财务部，最终是否更正或怎么更正的决定还是在财务部手中。
（四）内审人员专业胜任能力不足
按照《内部审计准则》的规定，从事内部审计的人员需要具备较强的专业胜任能力，以便能监督评价企业的各项经济活动，但一些企业内部审计人员却并不具备较强的专业胜任能力。首先其内审人员大多为原财务部门的财务人员，并没有从事过内外部审计工作。其次没有接受过相关内部审计培训，连基本的审计知识都没有，更不知道内部审计的相关工作流程，有的内审人员甚至以为内部审计就是检查会计凭证是否错登，自然不具备专业胜任力。
三、企业内部审计独立性问题的对策
（一）制定完善内部审计规章制度
企业内部审计规章制度的制定应该由内审部门提出方案和建议，并在内审人员的全程参与下进行，因为内审人员是这方面的专业技术人员，是这项规章制度的执行者。只有让内审部门提出方案才能有效保证内部审计的独立性。内部审计规章制度由内审部门提出后，应让管理层进行审核完善，而不是财务经理。因为管理层虽然并非内部审计专业人士，但其负责企业的整体运营，规章的制定除了要有利于内部审计人员执行工作以外，还应该有利于企业整体的运营，因此，要由管理层根据公司整体情况进行审核完善⑨。
（二）对内审部门上下级隶属关系进行调整
企业内审部门应该直接由内审经理进行独立领导，自成体系，而不是隶属于财务部门和财务经理的领导，只有保持内审部门的独立性，直接由内审经理领导，才能保证内审人员的客观公正，让其独立行使审计职能。内部审计经理应该由总经理直接领导，只有这样在内审经理发现财务舞弊等问题后才能及时向总经理汇报，总经理再向公司高级管理层汇报，由高级管理层提出处理意见，从而防止财务经理隐瞒舞弊等行为。
（三）适当增加内审部门权利和提高其地位
为保证审计工作的有效开展和独立性的实现，应当增加内部审计部门的权利。比如：应赋予内审部门对财务部门的监督权和责令其更正错误账务的权利。内部审计工作有很大一部分就是监督财务部的日常经济业务处理，如果不给予内审人员监督权和更正权，那么即使内审人员发现了财务人员的舞弊或错误，也无法及时进行会计更正，并且很可能会造成内审人员的消极怠工。因此，企业要赋予内审人员相应的权利，增加内审人员的权利后，还应该提高内审部门的地位，否则将无法有效行使职责，也无法保持其独立性⑩。
（四）提高和培训内审人员的专业胜任能力
内部审计工作是企业财务体系中非常重要的一环，如果内审人员不具备丰富的审计经验和扎实的审计知识，不了解审计工作流程，那么很可能就无法发现企业的财务舞弊。而实际工作中内审人员大多来自财务部门，审计经验几乎为零，审计知识也非常缺乏，因此企业应对外招聘一些拥有丰富审计经验的人员，才能保证内审人员具备良好的审计能力???。组织内审人员进行定期培训，内审人员由于大多来自内部的财务部门，并不具备扎实的审计知识和技能，并且企业长期缺乏对内部审计人员的培训，使得内审人员专业胜任力较低，无法有效开展审计工作，因此企业应定期对内审人员进行审计专业培训，提高他们的专业知识和胜任能力。
作者:苗雨君 官卓 单位:齐齐哈尔大学