摘要：会计自从产生以来就和控制紧密相联,控制是会计职能的重要组成部分。内部控制作为企业经营管理的重要组成部分,其作用备受会计界人士以及职业经理人的好评。然而会计信息化的发展严重冲击了内部控制的原则和理念，使内部控制的五个基本要素（内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督）表现出新的形式，展现出新的特点，由此也带来了内部控制中的新的问题。
关键词：内部控制；会计信息化
一、会计信息化对内部控制的影响
1.内部控制的范围发生了改变
会计信息化系统覆盖企业经营管理的各个方面，比如方案制定、财务、销售、采购、人力资源、车间等都有信息技术的介入。通常情况是，首先探寻对企业运营最重要的业务流程，从而进一步确定支持这些业务流程的会计信息化模块。经过对比不同经济活动的业务流程，可以发现在业务流程各个环节中涉及现金往来的流程比较重要。由于信息技术的介入，会计业务的核算由会计人员和技术操作人员共同完成，二者分工明确共同处理财务数据，这就增加了新的工作内容，内部控制的范围也发生了改变。
2.内部控制的方式发生了改变
会计信息系统与传统手工核算体系对信息的控制方式不同。传统的手工核算体系侧重于对会计业务的相互稽核关系，以及财务报表所呈现的勾稽关系进行控制，会计工作通常按照固定的流程进行。在后续编写科目汇总表时，可以对之前的记账凭证的金额准确与否进行核对，如果有错误及时改正。另一方面资产负债表、利润表、现金流量表相互勾稽可以相互验证。而在会计信息系统中计算机负责大量基础业务的自动处理，并且生成财务报告，以供信息使用者参考，而财务人员负责根据信息系统反馈的报告，合理评估风险，做出决策，把握企业未来的发展方向。计算机程序毕竟没有意识，其输出的信息数据正确与否主要依靠程序运行的稳定和人员操作的规范，所以在设计系统时注意辨别信息，同时要保证计算机程序操作独立，不受其他权力不相容的人员干预。
3.内部控制的环境发生了改变
应用信息技术处理财务数据时企业会计核算的环境发生了很大的变化。应用会计信息系统后财务部门人员由会计人员和技术操作人员两部分组成。财务会计部门利用会计信息系统进行日常业务核算，计划营销方案，评估风险，分析盈利指数。会计信息化后信息处理的实时性得到提高，相关人员可以在业务发生时同步处理;另一方面网络通信工程的应用也大大提高了人员的工作效率，同时经营数据在信息化环境下高度共享，财务信息使用者可以随时应对问题,及时做出反应解决困难。各层管理人员也能实施监控业务流程，把控整体运行状况，及时有效地规避风险统筹全局。
4.内部控制的重点发生了改变
由于传统手工核算体系的主要组成部分是会计人员，所以内部监督的重点对象也是会计人员。而实施信息化后，财务部门由会计人员和技术操作人员两部分组成，内部控制则要求人机相互掣肘。另一方面，现有的内部控制评价标准是建立在手工核算的基础上，主要针对手工核算的特点制定，显然实施信息化后，原有评价体系太过简单并不适用，需要调整标准。对于信息系统的监控不比人员监控简单，这就要求监督人员不仅具有会计专业理论知识，同时应具备一定的计算机技术知识，明确信息系统的问题所在，正确评估，及时精准的采取措施，达成内部监督的要求。
二、会计信息化下企业内部控制问题
1.缺乏内部控制和信息化复合型人才
随着会计信息化的进一步发展，对于既熟悉会计理论又能掌握计算机技术的人才的需求更加急迫。会计信息化是将计算机技术应用于会计领域的过程，这要求从业人员既有丰富的会计从业经验，具备会计理论知识，同时又要熟悉掌握信息技术和网络知识，能够快速接受财务软件等的应用。未来会计信息化要求会计人员能熟练应用会计信息系统，会使用金蝶、用友等软件，能够独立应用网上报税、网上银行，更高效率地完成工作。高素质复合型人才的缺乏，已成为制约企业发展的重要因素之一。加速培养内部控制和信息化复合型人才，已经成为推进会计信息化工作、完善内部控制管理的重中之重。
2.内部控制的信息数据安全性下降
传统的手工核算体系中内部控制主要依靠员工自觉承担职责，无论是原始票据、记账凭证、财务报表等都是纸质记录，只要保存制度完善安全性不必担忧。而实施会计信息化后由金蝶、用友等财务软件进行账务记录，以及核算原来针对手工核算制定的会计资料保存制度就失去了意义。同时所有的记录均储存在电脑中，一旦电脑遭到病毒袭击，竞争对手黑客攻击或者是财务人员监守自盗，信息数据的安全性岌岌可危。因此在推进会计信息化的进程中，信息数据的安全性下降无法避免，这就要求内部控制更加完善维护财务数据的安全。
3.内部控制下业务流程混乱
许多企业建立内部控制信息系统，只是迫于法规要求设置的目标，也仅限于检验各项制度是否合法合规，根本起不到监管的作用。这样的内部控制系统不能监管业务流程，导致大量企业业务流程混乱，业务量不断增长，但利润不见提高，效益反而愈来愈低下，阻碍企业的高效运作，限制了发展。
4.会计理论滞后使内部控制发展缓慢
由于我国网络通信技术起步较晚，会计信息系统推进更为缓慢，加之企业管理高层年岁较大，企业领导及财务人员对于会计信息化这类新生事物不了解，会计理论滞后，很多人轻视了内部控制在会计信息化新环境下的变化。某些管理层人员更是跟风盲目建设并不适合企业自身特点的信息系统，导致内部监督弱化，风险评估不准确，会计信息失真等问题。可见会计理论的滞后影响管理层的决策，进而导致内部控制发展缓慢。提高会计人员认识积极研讨会计理论知识已成为当务之急。
三、强化会计信息化下内部控制的对策
1.重视会计人员培养
企业要定期组织员工学习更新的信息技术，最新的会计理论，当前的财政政策等。还要组织座谈会，聘请先进的技术人员给企业员工传授经验，互相交流实物，让员工不断丰富知识，更好地指导实践，丰富自身素质的同时，为企业创造利润。要想适应信息化潮流，企业必须加大力度挖掘与培养复合型人才，当今时代人才是企业的第一资源，是企业持续发展的不竭动力。
2.加强会计信息化下数据安全性控制
定期检查网络设备、加密防火墙程序、持续供电避免损害电脑寿命、建立用户进入授权模式，并进行数字证书的认证和发放、加强数据加密、制定完备的病毒入侵补救程序、合理的鉴别机制、维护传输线路稳定、开发各种具有较高安全性的访问设备、数据完整性的控制、端口保护，还有安全检测、监控和追踪等技术对策。相信企业在采取以上多种对策后，可以有效遏制病毒入侵，维护数据安全。
3.统一业务流程与信息流程
会计是一个控制系统。会计内部控制由全体员工共同实施,为了保护所有者资产的安全,提高管理水平,实现企业与金融的一体化和信息的高度共享,企业必须整合和优化传统的内部控制。原有的业务流程守旧，在会计业务处理过程中，没有信息化技术的应用，不适应会计信息化要求，导致信息化的推进缓慢，效率低下，所以重组业务流程，使信息流程与业务流程协调统一成为关键。在信息流与业务流统一的实施中，ERP（企业资源计划）起到至关重要的作用。ERP将企业进销存管理、POS管理、财务管理、客户关系管理集成于一体并科学的集合“云”技术，针对企业经营特点进行设计，满足管理需要，使企业的管理更有力度。因此，对于业务流程混乱的企业，结合企业当前现状，实施ERP是唯一出路。
4.加强会计理论研究
财政部副部长王军同志在指导会计工作时的发言指出:“理论问题，带有思想性和前瞻性，是指导实践，促进会计改革发展的不竭动力。理论不先进，发展无后劲。”由于国内内部控制理论发展不足，大多数企业并没有意识到，随着会计信息化的推进，原有内部控制制度已然陈旧，无法适应新形式。所以应努力加强会计理论研究，提高会计理论水平,钻研会计新技术,更新会计知识,培养高质量会计人才,推动会计改革,改良会计实务操作,提高企业会计核心竞争力，组织管理层及各级会计人员培训和学习，提高全体员工在会计信息化新形势下对内部控制的认识。综上所述，会计信息化既赋予了企业提升管理水平的机会，也带来了企业内部控制的挑战，原有的内部控制制度更是暴露出了一系列问题。本文就会计信息化背景下企业内部控制的问题进行了探讨，提出一些见解及对策，为实施内部控制信息化提供了参考和借鉴。
作者:殷绮 孙义茹 曹思雨 单位:哈尔滨商业大学
