事业单位权责发生制会计核算方法研究

事业单位权责发生制会计核算方法研究

摘要:

当前事业单位权责发生制会计核算只明确了各会计要素的权责分担,而部分经济业务没能够同时记录单位的预算收支,这可能使净资产严重背离实际情况,进而影响事业单位年终决算的编制。本文建议通过增加“双分录”会计核算、增设“待偿债净资产”科目,对现行权责发生制会计核算方法予以改进。

关键词:

事业单位;权责发生制;会计核算

2012年重新修订的《事业单位会计制度》,对部分经济业务或事项采用权责发生制会计核算法,这明确了各会计要素的权责分担,真实反映了事业单位资产、负债等财务状况,提供了真实、有效的会计信息。但在实际工作中,目前权责发生制会计核算方法忽视了事业单位的收支特性,造成会计核算和收支管理的不协调,逐渐暴露出当前会计核算方法的弊端。

一、权责发生制会计核算方法存在的主要问题

(一)可能虚增或减少净资产

1.发生预付账款或其他应收款时。事业单位核算借记“预付账款”或“其他应收款”,贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目,假如期末该笔款项仍未冲销,将造成事业单位年未虚增结转结余的情况。

2.购入存货时。事业单位核算借记“存货”,贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目,此时事业单位资金已支出,但账面未计支出,而发出存货时,事业单位核算借记“事业支出”,贷记“存货”,假如期末存货借方仍有余额,将造成年未虚增结转结余情况。

3.发生应付账款或其他应付款时。事业单位核算借记“事业支出”,贷记“应付账款”或“其他应付款”,此时事业单位资金未支出,但账面没有资金来源已计支出。假如期末该笔款项仍未冲销,将造成事业单位年未减少结转结余的情况。

4.因融资租入或跨年度分期付款购入固定资产而发生长期应付款时。事业单位核算借记“固定资产”,贷记“长期应付款”、“非流动资产基金”,同时借记“事业支出”,贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目,此时非流动资产基金未全部反映固定资产的占用金额;计提折旧时,借记“非流动资产基金”,贷记“累计折旧”,假如该固定资产计提折旧金额大于形成的非流动资产基金,在不考虑其他因素的情况下,将造成非流动资产基金为负的情况。

(二)对部门决算编制的影响

我国部门决算编制的基础是收付实现制,强调的是资金的来源和使用。而事业单位部分经济业务或事项采用的是权责发生制,强调的则是整个业务流程的核算。不同的编制和核算基础,造成了当前会计核算方法有时不能够按照会计核算的收支、结余准确地填列部门决算报表,失去了对财政资金有效的监督与管理。

二、权责发生制会计核算方法的改进建议

(一)采用“双分录”会计核算

建议参照现行的《行政单位会计制度》,重新修订《事业单位会计制度》,将“预付账款”、“其他应收款”、“存货”、“应付账款”、“其他应付款”、“长期应付款”等科目,采用“双分录”会计核算。当一笔经济业务或事项既存在收支的增减变化,同时又存在非货币性资产、负债的增减变化时,用两笔会计分录分别加以记录,从而更能完整地反映单位收支情况和财务状况。

(二)新增“待偿债净资产”科目

建议参照现行的《行政单位会计制度》,新增“待偿债净资产”科目,用于核算事业单位因发生“应付账款”、“其他应付款”、“长期应付款”而相应需在净资产中冲减的金额。“待偿债净资产”科目属于净资产类科目,但实质上是一个备抵科目,期末余额在借方,强调与负债的对应关系。新增“待偿债净资产”科目将弥补原会计核算方法在信息反映方面的不足。

三、改进前后的会计核算方法对比

(一)以“预付账款”为例的“双分录”核算

2016年12月30日甲事业单位与M公司签订一份劳务合同,总金额为50000元;12月31日以财政拨款预付劳务费30000元,M公司开始提供劳务;2017年1月31日该项劳务完工并开具发票,当日以财政拨款支付剩余劳务费20000元。改进前会计分录:(1)2016年12月31日预付劳务费时:借:预付账款—M公司30000贷:财政补助收入30000(2)2017年1月31日支付剩余劳务费时:借:事业支出20000贷:财政补助收入20000同时冲销预付劳务费:借:事业支出30000贷:预付账款—M公司300002016年预付劳务费时,资金支出30000元,账面未计支出,年末将虚增结转结余30000元;2017年冲销预付款时,无资金支出,账面计支出30000元,年末将抵消虚增的净资产。改进后会计分录:(1)2016年12月31日预付劳务费时:借:事业支出30000贷:财政补助收入30000借:预付账款—M公司30000贷:资产基金—预付账款30000(2)2017年1月31日支付剩余劳务费时:借:事业支出20000贷:财政补助收入20000同时冲销预付劳务费:借:资产基金—预付账款30000贷:预付账款—M公司300002016年资金支出与账面支出均为30000元,因预付账款年末形成资产基金30000元,2017年冲销预付款时,相应冲减资产基金30000元。

(二)以“存货”和“应付账款”为例的“双分录”核算

2016年12月31日甲事业单位从N公司购入A材料一批,购买价款为50000元,结算凭证已到,款项尚未支付,材料已验收入库;2017年1月31日以财政拨款支付欠款50000元;3月31日领用A材料30000元。改进前会计分录:(1)2016年12月31日购入A材料时:借:存货—A材料50000贷:应付账款—N公司50000(2)2017年1月31日支付欠款时:借:应付账款—N公司50000贷:财政补助收入50000(3)2017年3月31日领用存货时:借:事业支出30000贷:存货—A材料30000改进后会计分录:(1)2016年12月31日购入A材料时:借:存货—A材料50000贷:资产基金—存货50000借:应付账款—N公司50000贷:待偿债净资产—应付账款50000(2)2017年1月31日支付欠款时:借:事业支出50000贷:财政补助收入50000借:待偿债净资产—应付账款50000贷:应付账款—N公司50000(3)2017年3月31日领用存货时:借:资产基金—存货30000贷:存货—A材料30000

(三)以“长期应付款”为例的“双分录”核算

2016年1月31日,甲事业单位向P公司采购一台办公设备,价款共计300000元,当日即投入使用,预计共可使用5年,无残值;合同约定,甲单位采用财政拨款方式分期付款,2016年1月31日支付50000元,2017年1月31日支付100000元,2018年1月31日支付150000元,编制前两年会计分录。改进前会计分录:(1)2016年1月31日购入办公设备时:借:事业支出50000贷:财政补助收入50000借:固定资产300000贷:长期应付款—P公司250000非流动资产基金—固定资产50000(2)2016年每月计提折旧时:借:非流动资产基金—固定资产5000贷:累计折旧5000(3)2017年1月31日支付价款时:借:事业支出100000贷:财政补助收入100000借:长期应付款—P公司100000贷:非流动资产基金—固定资产1000002016年计提累计折旧共计55000元,该固定资产占用的非流动资产基金为50000元。改进后会计分录:(1)2016年1月31日购入办公设备时:借:事业支出50000贷:财政补助收入50000借:固定资产300000贷:资产基金—固定资产300000借:待偿债净资产—长期应付款250000贷:长期应付款—P公司250000(2)2016年每月计提折旧时:借:资产基金—固定资产5000贷:累计折旧50002016年计提累计折旧共计55000元,该固定资产占用的基金为300000元。(3)2017年1月31日支付价款时:借:事业支出100000贷:财政补助收入100000借:长期应付款—P公司100000贷:待偿债净资产—长期应付款100000

四、结束语

事业单位既是预算会计的主体,又是财务会计的主体,这一特点决定了会计核算方法需与之相适应。从改进的会计核算方法来看,一方面,通过增加“双分录”会计核算,能真实地反映事业单位资金的运行状态和会计核算情况,使会计信息使用者全面地了解单位的资产、负债及收支变化,为编制部门决算提供准确的预算执行结果;另一方面,新增“待偿债净资产”科目,体现了负债相应需在净资产中冲减的金额,更加准确地反映了单位的净资产情况。综上,建议对现行事业单位权责发生制会计核算方法予以改进,以满足财务管理和决算编制的双重需要。

参考文献:

[1]财政部.事业单位会计制度〔S〕.2012-12-19.

[2]财政部.行政单位会计制度〔S〕.2012-12-18.

[3]李峻.现行行政、事业单位会计制度“双分录”应用问题探析〔J〕.财务会计,2015(06).

[4]卢思明.权责发生制在事业单位会计运用中存在的问题及对策分析〔J〕.财会研究,2017(01)

作者:张双旗 单位:中共亳州市委党校总务处