【摘要】
绩效审计援引自英国国家审计署的解释，绩效审计有两个主要目标:一是对主要收支项目和资源管理的经济性、效率性和效果性向议会提出独立的资料、保证和建议;二是确定提高效益的途径，帮助被审计机构采取必要的措施改进控制系统。据此，我理解绩效审计其定义就是:要达到绩效审计目标的审计工作就是绩效审计。因此，绩效审计必须围绕三要素进行。这三个要素是:经济性、效率性和效益性。所有的财政支出，都要精打细算，把有限的资源用在最合理的地方，发挥最大的效益。因此需要对财政支出的绩效进行经常性的监督和检查。这不仅有利于监督各部门各单位加强对财政支出的控制，而且能提高财政支出的绩效。这样我国财政支出一方面可以维持国家职能部门自身的正常运转，另一方面能为社会提供更多的公共服务，从而确保国家在社会经济生活中的职能的正常发挥。
【关键词】
政府审计;绩效审计;审计环境;绩效评价
在我国，由政府审计机关依法进行的审计即政府审计，一般称为国家审计。国家审计机关依法独立行使审计监督权，对国务院各部门和地方人民政府、国家财政金融机构、国有企事业单位以及其他有国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督。对于国家审计来说，其实是代表纳税人在监督政府对财政资金或者公共资源的管理和实用。纳税人作为出资人，小仅应该知道政府将钱用在哪里，而且还应该知道其实际使用的效果如何。这就要求，国家审计机关小但要对政府的财政、财务收支进行审计，以检查其资金实用是否在国家预算范围内———这被称为合规性审计或财务审计;而且还要对财政资金的实用效果进行审计，以检查其是否存在无效率或低效率的现象———这被称为绩效审计。
一、我国政府绩效审计的基本理论
(一)政府绩效审计的概念。
在我国，由政府审计机关依法进行的审计即政府审计，一般称为国家审计。国家审计机关依法独立行使审计监督权，对国务院各部门和地方人民政府、国家财政金融机构、国有企事业单位以及其他有国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督。对于国家政府审计来说，其实是代表纳税人(人民或公众)在监督政府对财政资金或者公共资源的管理和实用。
(二)我国政府绩效审计的内容。
1、财政收入绩效审计。人们说起政府绩效审计，通常以为就是对政府财政支出的绩效审计，在一些绩效审计理论研究中，也有着相似的理论混淆。其实，政府绩效审计是对公共部门履行职责时利用资源是否充分发挥其效率所作的评价，财政收入征收部门的收入过程也应当作为政府绩效审计的重要内容并且予以重视。
2、财政支出绩效审计。在公共财政的体制中，财政支出是政府为实现职能，获得所需商品和劳务所实行的资金支付过程，其支出范围有政权建设支出、事业发展支出、收入分配调节支出以及公共投资支出。
(1)落实国家财政政策和财政改革措施情况。眼下，以根据部门预算、政府采购、国库集中支付为中心的财政支出管理改革正在平稳进行，上文所说的措施是实行公共财政职能，优化资源配置的保障。所以，政府绩效审计务必以财政支出管理改革的执行情况为审计目标，将改革目标是否实现以及实现程度作为审点，披露在改革的进行过程中存在的不落实制度、不到位改革、不规范运作等各个方面所存在问题，加快设立和改善有关的审计制度，保证国家财政政策和各项改革措施的平稳实现。
(2)行政管理支出。政府部门保持其日常运作须有一定的费用，低价格高效率对政府要求既能全方位履行政府职能也须将行政管理的成本降低。政府绩效审计须对政府部门其职责的履行程度、工作完成的效果进行全面监督。
(3)财政专项资金。目前来看我国财政预算支出的管理模式，除了依照定员定额标准进行分配的基础支出预算以外，大多部分的财政资金全部是根据专项资金的方式来分配。此部分资金规模庞大，涉及面非常广泛，并且全部怀有准确规定的使用用途和使用单位，是政府绩效审计工作中的重要内容。绩效审计工作中对财政专项资金的审计包括全局、局部两个方面。
(三)我国政府绩效审计的程序。
我国政府审计工作中包括四个阶段，其中分别是:制定审计项目计划、审前准备、审计实施和审计终结，下文依照上述审计程序，研究在政府绩效审计工作的每一个具体步骤中，须注意的主要问题。
1、制定审计项目计划。拟定绩效审计的项目计划就还要选择并确定即将要开始的政府绩效审计项目。当前我国政府绩效审计工作还处于初级阶段，选择合适的审计项目对突破审计机关工作，获得政府与社会各界的认同有非凡的作用，也可以帮助政府在绩效审计工作中获得长足发展。
2、审前准备。在某个政府绩效审计项目选择之后，就将开始绩效审计进程，开始审前准备。在这一时期，审计工作人员应该收集该项目有关资讯，初步讨论决定审计目标、审计范围还有审计重点，规定审计所需要的标准，讨论决定审计所需时间与资金，制作详尽方案，并且制作审计通知书。与传统审计项目进行比较，政府绩效审计尤其重要的一项程序为，确认审计的评估准则。
3、审计实施。审前准备任务完成后，绩效审计就步入实际投入实施。在这一时期，工作人员需使用审计方法，全方位对目标进行可靠的审计证据进行收集，并全面的规整审计证据，在这个层次上开始绩效评估，完成审计推论判断。绩效审计实施过程可以说是一个收集信息、分析评价并且获得审计结论的总结。
4、审计终结。审计工作人员在对审计证据进行解析评估的工作完成之后，完成了审计结论，通过一系列的研究、探讨、审核等必须完成的步骤之后，展示绩效审计报告。
二、我国政府绩效审计存在的主要问题
(一)我国现行审计体制对我国政府绩效审计产生的影响。
审计机关是我国政府中的一个重要部门，国家进行审计工作其实就是政府“自身内部审计”，但是不利于审计机关的绩效审计工作的发展。我国现阶段设立的审计机关有两部分，分别是中央与地方审计机关。中央审计机关便是审计署，国务院的重要组成部分就是审计署，其为我国最高审计机关。地方审计机关，指的是省、市、自治区及其包含的各级人民政府设立的审计机关。国务院是我国具有最高权力的执行机关，但是审计机关作为执行者去监自身，其工作必定会承受一部分的压力，特别是对其工作独立性会造成影响。审计工作其独立性的主要概念是审计组织必须要独立，组织是否独立取决于工作人员人员和工作费用的独立，但是这是现在我国行政审计体制无法贯彻实施的。
(二)我国相关法律体系的不完善对我国政府绩效审计的影响。
因为绩效益审计在我国发展还处于初级阶段，有关的法律法规还未能及时颁布，导致审计机关执法力度不够。现在我国《审计法》还未能得到完整的法律授权，可以发现在:1994年8月，八届人大第九次会议通过的《中华人民共和国审计法》第二条规定:“国务院各部门和地方各级人民政府的财政收支，财政金融机构和企业事业组织财务收支，以及其他依照本法应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法接受审计监督。审计机关对前款所列财政收支或财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。”同时《审计法》在审计机关进行绩效审计全力的授予、绩效审计报告的法律地位等方面也缺少明确的规定;在审计署颁布的38个规范中差不多对绩效审计没有明显涉及。
(三)我国审计实施的环境对我国政府绩效审计的影响。
绩效审计的处境影响包含政治、经济、法律、科技、社会及文化教育等社会生活的各个方面。举例如政治环境产生影响，是否对开展绩效审计的审计体制及其预算管理体制有好处。绩效审计是国家监督政府工作的行为，以遵循法律规定为基础，靠政治手段从内而下外改革，若立法机构支持不能很强力，行政部门也缺少绩效意识、不重视改进绩效方法，绩效审计工作退关就很有难度。若会计资料及其数据有很多虚报，审计人员只是为确认财务收支及经济活动是否真实，就需要付出许多不必要的工作，白白增加了绩效审计工作需要的投入和难度。由此可见，我国绩效审计工作的开展比其他国家更有难度。
(四)我国审计专业人员未能适应我国绩效审计发展的需要。
绩效审计是一项系统工程，现在分析已完成的改革，并在已取得的成果与之前宣布的目标两者之间进行比较，接着提出改革意见，所以需要全方面的知识，在传统审计与会计等财政知识以外，还需要包括公共财务管理、经济学、社会学、法学、心理学、数学等各方面的知识，并且要求审计工作人员拥有评价政府工作绩效的思路，在政府颁布每一项新决策的时候，每个审计工作人员都应该彻底了解政府工作的目标，进行起点和目标，使进行绩效审计时，对政府业绩的评价可以非常深刻，并且有针对性的提出改进建议。
三、完善我国政府绩效审计的对策研究
(一)改善我国现行审计体制。
伴随我国市场经济体制发展中政府职能的改革，现在实行的审计体制在新形势的发展中已经不能很好的满足需要，为了促进审计工作的独立性发展，我国应积极吸收西方各国优秀经验，对我国现行的政府组织体系进行改革，逐渐从行政型逐步改革为立法型。我国通过审计结果公告制度对人民大众进行公告公开，其公开内容包括审计关系范围内审计目标内容、程序、结果等。审计结果公告是政务公开当中尤为重要的组成部分，对政府工作透明度的提高，审计公正形象的树立，审计监督威慑力的增强，有着重要作用。所以应该尽快采取措施并完善我国的审计结果公告制度。
(二)完善政府绩效审计相关法律法规及标准。
审计监督中重要特征就是依法审计，也是依法治国最基本要求之一。通过借鉴国际经验，完备政府绩效审计法律体系的前提和保证是全面开始政府绩效审计工作。我国法律法规都提出要实施绩效审计，但并未详细描述绩效审计工作的详细规定。我国应积极开展政府绩效审计的法制建设，建立和完善我国绩效审计的法律体系。国际最高审计机关指出，绩效审计的成败与否取决于绩效审计评价标准，效益审计的关键是绩效审计意见与结论的准确与否，这事绩效审计最关键的部分。
(三)创建良好的审计环境。
会计资料信息的客观真实性是政府绩效审计最为基础上的要素。然而，在长久的发展中，我国会计资料信息的失真是一直都存在的顽疾，探究其原因，由于业务不熟悉造成的技术性差错只是其中一小部分，故意弄虚作假造是其主要原因，特别是某些单位负责人利用权力授意或强迫会计人员擅自篡改会计数据，以谋取个人或团体利益或者达到增加领导政绩。通过建立完善的公司治理机制和内部控制制度，保护会计信息的真实可靠，可以更好的保护投资者的利益将会得到更好的保护。
(四)加强审计人员专业技能培训。
绩效审计属于全面的高层次审计，它以财务收支审计为基础，既要查处问题，又要宏观分析问题。绩效审计要求审计人员具有较高的专业水准、全面的知识结构、较强的判断力和综合分析能力。因此需构建一支多元化的审计人才队伍。现在是信息时代，面对大量的信息，所有人都必须终生学习才能跟上社会发展的步伐，审计人员也不例外。审计机关应制定相关培训计划，提出明确的绩效审计人员能力要求，通过对现有人员实施培训，以适应绩效审计工作需要。
综上所述，随着我国政治经济体制改革的进一步深化，积极有效的开展政府绩效审计是我国政府审计发展的必然趋势，积极开展政府绩效审计也是我国审计融入世界审计主流，与世界审计接轨的必然要求。通过对我国现有审计状况的透析，可以清楚的认识到我国政府绩效审计唉存在很多问题，需要根据我国实际情况，学习和借鉴国外政府绩效审计经验，循序渐进的探索出具有中国特色的政府绩效审计发展道路。
作者：杜博文 单位：辽宁师范大学海华学院
【参考文献】
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［4］郝兰玉．我国开展政府绩效审计的思考［J］．现代商业，2016(03)