【摘要】绩效审计的目标主要是立足于服务企业，做好深化改革、强化管理、提高效益、防范风险工作，既服务于企业发展，揭露重大经营管理风险和隐患，又服务于国有企业改革发展大局，充分反映影响企业发展的行业性、结构性、普遍性问题。本文结合黑龙江垦区绩效审计的现状和主要内容，对如何进一步提高垦区绩效审计提出几点发展建议。
【关键词】黑龙江垦区；绩效审计；企业
一、黑龙江垦区绩效审计现状
随着垦区改革的不断深入，垦区审计也逐步从传统的企业财务收支审计向以风险为导向，以效益为核心的管理审计、效益审计转变。审计部门通过不断创新审计手段、方式和方法，探索绩效审计的方法，取得并总结了一定的经验，对于促进被审计单位改进管理，提高资源的管理和使用效益具有重要意义。
二、绩效审计的主要内容
（一）对产品生产加工环节进行审计和分析
1.对原材料采购进行审计和评价。主要审计原材料采购数量与企业设计生产能力是否相符，计算达产率，未达产原因，原材料采购受限的原因。原材料采购质量和价格与市场价格进行比较，分析采购价格的高低及其原因，分析原材料质量对产品质量的影响。计算原材料收购和保管过程中的损耗率，以及损耗率过高的原因。通过以上项目审计，计算分析未达产、原材料采购价格、原材料损耗、原材料质量等对企业效益的影响。
2.对产品生产加工环节进行审计。主要通过与行业标准和其他同类企业对比，审计水、电、气等能耗是否过高及过高的原因。对产品生产人力成本进行审计，计算人力成本在产品成本中的比重，调查分析人力成本高的原因。对制造费用进行审计，与同行业进行对比，分析制造费用构成，检查是否存在制造费用过高现象，分析制造成本过高的原因。审计产品质量，主要审计出品率，是否达到同行业标准，审计不合格产品比重，分析出品率低的主要原因。通过以上项目审计，计算分析产品质量、制造费用及各种能耗和人力成本过高对企业效益的影响。
3.对产品销售情况进行审计。主要审计年销售量、市场份额、销售价格与同期市场价格进行比较，调查分析销售价格和市场占有率低的主要原因。计算销售费用占营业总成本的比重，检查企业的销售策略和定价方法，对销售人力成本、运费等费用因素进行分析，对销售区域、售价、销售人力、运费等进行配比分析，调查销售费用过高的原因。通过以上项目审计，计算分析市场占有率、销售价格、销售人力成本、运费等对企业效益的影响。
（二）对企业期间费用进行审计和分析
1.管理费用审计。主要审计管理费用构成，管理费用占营业总成本比重，与同行业和国家行业标准对比，查找管理费用及管理费用中单项支出较高的原因。
2.财务费用审计。主要审计财务费用的构成，结合短期借款、长期借款、企业和个人拆借款、欠款等实际情况，查明借款和欠款分别形成财务费用的数额。自有营运资金数额，营运资金对借款的依赖程度，以及企业偿债能力。财务费用在营业总成本中的比重。单位产品成本中财务费用占比。借款利率是否高于同期银行贷款基准利率，高利率借款的主要原因。
（三）对企业资债状况进行审计和分析
1.固定资产审计。主要审计生产性固定资产是否能够达到设计生产能力，生产性固定资产生产能力与原材料采购能力是否相匹配，是否存在由于固定资产投资过大，致使产能过剩情况。审计闲置固定资产数量、原值和年折旧额，调查资产闲置原因。审计非生产性固定资产原值及年折旧额，与管理费用审计相结合，与有效生产性固定资产进行比较，调查是否存在非生产性固定资产占比过大情况。通过本、量、利分析，计算企业产品生产保本点，调查未达到保本点的原因，以及保本点生产量与原材料采购数量之间的关系，是否存在原材料采购数量达不到保本点生产量等情况。通过审计固定资产使用效率、固定资产折旧总额、闲置无效固定资产折旧额、非生产性固定资产折旧额分析其对企业效益的影响。
2.存货审计。主要审计产成品存放时间，计算存货周转率，调查积压产品质量情况，调查产成品积压情况及原因，是否存在损失和或有损失。调查存货占用资金情况。
3.应收账款审计。主要审计应收账款总额，应收账款占销售额的比重，计算应收账款周转率，查明赊销原因。查明是否存在未严格执行合同而未收回的应收账款。核实是否存在坏账，坏账形成原因。调查是否按规定计提坏账准备。调查应收账款占用资金情况。通过以上项目审计，分析应收账款占用资金、坏账损失对企业效益的影响。
4.预付款项审计。主要审计预付款项长期挂账的原因。审计预付款项占用资金情况，是否有潜在损失。是否存在应收账款和其他应收款在预付款项中挂账的情况。
5.其他应收款审计。主要审计其他应收款的构成，是否存在应收账款在其他应收款挂账情况，是否存在长期占用企业资金在其他应收款挂账情况，是否存在长期挂账无法收回等潜在损失情况，是否按规定计提坏账准备。通过以上项目审计，分析其他应收款占用资金、坏账损失对企业效益的影响。
6.股权投资审计。主要审计对外股权投资占用资金数额，包括股权投入的资金和垫付的流动资金。审计投资收益情况是否达到投资可行性研究预计的收益。投资是否存在潜在损失，是否足额计提了准值损失。通过对投入资金和收益的审计，分析投资对企业效益的影响。
三、进一步提高垦区绩效审计的建议
1.借鉴成功审计经验。相对于国家审计机关绩效审计的发展趋势，垦区企业内部绩效审计仍处于起步阶段，开展企业内部绩效审计不是一朝一夕之事，借鉴国家审计机关的成功经验可谓为一条捷径。我国国家审计机关对项目投资、专项资金的重点方面均进行了绩效审计，我们可以根据审计机关的方式方法，研究制定垦区企业绩效审计的方式方法，起到事半功倍的效果。
2.继续转变思想观念。垦区审计部门已经提出由传统的财务收支审计向以风险为导向，以效益为核心的管理审计、效益审计转变。要加强宣传和教育力度，以规范管理、防范风险、提高效益为审计目标，使这种观念和认识深入每名审计人员意识深处。
3.提高审计人员素质。垦区审计人员大部分是财务人员转变过来的，很少有企业经营管理经验，随着审计内容的不断丰富和审计职能的不断转变，由于专业的局限性和经验的不足，很难适应目前审计发展的需要，尤其是绩效审计需要既懂企业经营管理，又具备审计专业技能的综合性人才。所以，应提高审计队伍的综合素质，既要从内部挖潜，加强审计人员的培训和指导，又要引进高素质人才和专业人才，充实审计队伍，以适应不断变化的审计需要。
作者:潘正平 王业刚 单位:黑龙江北大荒农垦集团总公司
