随着我国对高等教育事业投入的不断增加，高校发展得到了有力的资金支持，各高校对基建工程的投入也不断增加。高校审计作为学校内部的监督者，对基建项目资金的使用负有监督的责任。如何提高基建资金的使用效率，识别审计过程中遇到的风险并进行控制，是高校审计人员需要研究的一个重要课题。
一、高校基建工程审计面临的主要问题
1.审计力量不足，内部审计的作用无法充分发挥
高校内部审计是政府要求学校配备的一个职能机构，并不是学校根据自身需求发展产生的一个部门，普遍被教职工视为一个监督部门，因此其他部门的工作人员总会不自觉的对审计部门产生对立的情绪，得不到高校领导的重视，审计工作地位不高。有些高校是“纪监审”合署办公，有些高校的审计机构是设置在财务部门下面，拥有独立审计部门的高校并不多，独立性较差。且高校内部审计普遍存在机构设置不健全，审计力量缺乏的情况。高校的审计部门一般只有两三人，且所学的专业都不是基建工程审计的相关专业，工程审计工作无法开展，到最后只能委托社会中介进行审计，无法起到有效的监督作用。
2.基建施工合同的签定不规范，增加项目风险
有的工程项目中标后，没有在招标文件约定的时间范围内签定合同。有的合同不规范，对工程的质量、双方的义务和权利、结算的方式、增加项目的单价调整等约定不明确。有的协议漏洞多、随意性大、甚至出现违背招标文件的情况。还有的合同约定的工程进度款比例过高，施工单位得到的进度款甚至超过了结算款，造成工程竣工后，施工单位不来结算，造成基建项目的坏账、死帐。由于合同签定的不规范，导致工程结算审计时产生争议和纠纷，与施工方推诿扯皮不清，甚至需要进行仲裁或者诉讼，增大了风险隐患。
3.只注重竣工结算审计，忽视过程监督
传统的高校基建工程审计以结算审计为主，忽视了项目建设过程中的监督，对项目决策阶段和招投标阶段等的审查更是流于形式。有的高校审计部门对于项目的立项、可行性研究，往往只是参加会议，从来不发表意见。有的高校建设项目招投标文件，不经过审计部门审核，直接，或者程序性的让审计部门阅签后，并不按照审计部门的意见进行修改。有的高校基建管理部门为了“赶工期”，在施工阶段并不通知审计人员现场测量隐蔽工程量，工程完工后已无法核实，施工方说多少就是多少，导致工程造价无法合理控制，增大了学校建设资金的使用风险。
4.竣工结算材料虚报现象严重，缺乏规范有效管理
施工单位报送的结算资料不全，该报送的不报送，或者只报送对自己有利的资料，对自己不利的材料只要建设方不发现就不报送，避免结算时被核减。有的缺少开工通知，有的缺少竣工报告，致使建设方无法对工期延误进行索赔。签证时只签证增加的项目，不签证减少的项目;签证单不规范，只提供复印件，没有原件;有的签证单不是电脑打印，内容为手写，还有修改的痕迹;盲目签证，有些项目本身是合同内工程，却拿出来签证，作为增加项目来进行结算;有的变更内容前面已经签证过，后面又再次重复签证;还有就是对零星点工和零星工程的签证过于随意，对材料价格的签证又不经过市场调查，价格差距较大;还有的施工方利用基建管理人员不熟悉造价结算方式或者审计人员不熟悉工程建设管理的可乘之机，对某些专业工程(如装饰和安装工程)重叠部分进行重复计算，或者重复计算两个不同项目之间交叉部分的工程量。结算资料的严重虚报，不但增加了审计工作的难度，还提高了审计工作承担的风险，如果审计人员不够谨慎，就会使建设项目的造价大幅度提高，给学校带来损失。
二、高校基建工程审计风险的控制措施
1.完善审计机构，加强审计队伍专业水平
学校领导的重视程度对内部审计机构的建设至关重要，审计工作的各方面都离不开学校领导的支持。要适应新时期审计工作的发展要求，就必须建立完善的内审机构，满足审计工作所必须的各种资源。例如，配备足够的审计人员特别是相关专业的审计人员、办公经费和办公设施，相关部门的配合以及开展审计工作必要的权限。因此，审计部门要从内部审计的工作内容、审计成果产生的效益以及审计工作的重要性等多方面向学校领导进行阐述分析，提高学校领导对审计的认识，让学校领导意识到开展审计工作的必要性，从而得到学校领导在各个方面对审计工作的支持。除了学校领导的支持，审计队伍自身的建设也十分重要。传统的内部审计部门，多以财务专业的审计人员为主，工程专业的审计人员十分匮乏，为了满足日益增长的基建工程审计的需要，必须培养结构科学合理的审计队伍。一个合格的基建工程审计人员，不但要经常进行相关的审计业务培训，还要熟悉基建项目的建设过程和相关知识，同时还要熟练掌握计算机操作，只有具有综合素质的专业审计人员才能满足当前基建工程审计工作的需要。
2.签订规范的基建施工合同，降低审计风险
建设工程施工合同是工程结算的主要依据。签订一个严谨的合同，对于规范管理施工、做好竣工结算、保证学校的利益以及降低审计风险都具有重要的作用。针对施工合同签订，审计部门一定要做好监督工作，明确基建管理部门的责任，重点关注与工程造价密切相关的合同条款。对建设项目的项目内容、工程量的增加或减少、价格的计算依据、进度款的支付方式、竣工结算的办法等重要内容都必须在合同中进行明确。对一些建筑行业中的惯例或者责任不清、扯皮踢球、造价变更、施工期变化等可能产生争议的内容都要事先进行约定，写入合同条款，确保双方的权力与义务。除此之外，还要注意合同条款与招标文件是否一致，避免发生相互矛盾的地方，造成事后责任划分不清。合同签定之后，要强化合同的执行力，对发生索赔事项的，该索赔就要及时索赔，如果不严格执行奖罚措施，一方面是对学校的经济利益造成损失，另一方面降低了学校的威信，导致合同无法有效执行。
3.贯彻全过程跟踪审计，加强审计监督
全过程跟踪审计是高校基建审计的发展趋势，对于建设项目的造价控制，降低工程建设的经济风险，防止建设过程中的腐败行为都有着得天独厚的优势。过去传统的高校基建审计一直以事后的结算审计为主，项目决策和招投标以及施工过程中的监督都没有给予重视。造成的结果就是，事前、事中的东西都被定下来了，到了事后审计时已经无法改变，使审计处于完全被动的局面，不但保证不了学校的利益，还使审计工作承担较大的风险。因此，高校基建审计应该改变以往的审计方法，将监督的环节提前，降低经济风险，提高资金使用效率，促进项目建设的管理。开展全过程跟踪审计，从项目的决策阶段就要开始介入，参与可行性及经济指标的论证，讨论招标文件和施工合同的条款。施工过程中还要对隐蔽工程，增加工程以及工程变更等进行实地测量，对签证单的真实性和合理性进行审查。通过掌握施工过程中各种问题的准确信息，减少竣工结算阶段的争议，为控制合理的工程造价，降低审计工作风险，打下良好的基础。
4.把好结算审计关，防止虚报冒报
作为基建工程审计的最后一道关口，结算审计十分重要。为了防止工程送审资料虚报冒报，对学校造成经济利益的损失，审计部门一定要建立完善的基建工程审计工作制度，制定行之有效的处罚制度。对施工单位报送资料的时间、对资料的规范要求、对虚报冒报的处罚等问题作出明确的规定。结算过程中，首先要认真核对结算资料是否完整，手续是否齐全，项目和签证内容是否都真实存在，然后才能对项目的工程量和单价进行核实计算。除此之外，还要实行责任追究制度，厘清工程项目实施过程中相关职能部门人员的责任，对失职个人及部门进行责任追究，提高相关人员的责任感。对于施工单位的虚报冒报，可以在施工合同签订时对其进行约定，审计核减的金额超过送审金额6%以上的，超过部分的核减审计费用，由施工方承担。对于在结算资料中存在造假行为，例如人为修改签证单、故意重复报送工程项目等诚信存在问题的承包方，可以对其进行记录，今后的项目投标不再让其参加。通过这些措施，可以有效减少审计过程中遇到的风险，避免学校在建设项目中遭受经济利益上的损失。
三、结语
高校基建审计是一项专业性强，涉及面广，工作量大的高校内部管理工作。内部审计部门应积极争取领导的重视和支持，加强同项目实施过程中各职能部门的沟通，同时不断提高自身的审计业务水平，及时更新相关领域的专业知识。实施全过程跟踪审计，对工程项目的整个过程进行有效的监督，合理的控制工程造价，避免审计风险，提高建设资金的使用效率，为学校的持续健康快速发展作出贡献。
作者：黄靖 单位：右江民族医学院
参考文献:
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