【摘要】高等院校“成本会计”课程无论从理论与实践方面都比较难，教学中存在许多困惑。通过对高等院校“成本会计”的教与学进行较深入的研究，探究了教学中的困惑，指出困惑的原因，并采取有效的教育教学方法进行课程改革，提出了解决教学困境的对策。
【关键词】困惑；实现路径；教学成效
由于财政部颁布了《企业产品成本核算制度》，对高等院校“成本会计”的教学又提出了更高的要求。旧的困惑还没有完全解决，如“成本会计”教材陈旧单一，虽然教材名称不同，提法不同，但本质内容没有改变；成本会计的计算量相对来说比较大，学生普遍有畏难情绪；听起来似懂非懂，做起来感觉还是不知所措等。新的问题又出现，需要扩展如价值链会计、战略成本会计等内容。诸多问题，还是落实在成本会计课的教学问题上。
一、“成本会计”课程教学现状分析
高等院校把“成本会计”课程作为财务管理专业与会计（会计电算化）专业的核心课程。无论从教师备课、授课等教学活动都作为重要内容处理。
（一）高等院校财经类学情分析
随着高等教育的大众化，高等院校特别是普通高等院校的生源质量有所下降。学生自主学习的能力不够，学习动力不足，对数学计算课程感到压力大，没有学习兴趣。无论是会计专业的学生还是财务管理专业的学生，对“基础会计”及“财务会计”的知识的学习与掌握仍停留在一知半解上，似懂非懂的学生普遍存在，会计专业知识还没有强化，显得不够扎实，学生普遍显得心有余而力不足。面对这样的教学实际情况，作为“成本会计”课程的专业教师怎么进行课程教学呢？既要讲授理论知识，保证够用，实用，又要使学生学会核心的专业技能。“成本会计”课程是会计专业和财务管理专业的核心专业课，也是学生必须学习而又无法替代的课程。
（二）课程教学情况分析
“成本会计”课程是“基础会计”及“财务会计”课程知识的综合运用。现代财务会计重点讲授具体会计准则的运用，如存货准则、职工薪酬准则、固定资产准则的运用等。但没有将会计准则的具体内容与制造业业务流程相结合。成本会计最基本的职能是成本核算，正确计算出产品成本，编制出满足内部信息使用者的成本会计报表。成本报表是对内的报表，它是保密的不对外公开的会计报表，没有固定的格式。
二、“成本会计”课程的教学困境及原因
“成本会计”课程连贯性强，一环套一环，环环紧扣。该课程分成两条线索。第一条线索是要素费用及辅助生产费用、制造费用等综合费用的横向分配关系；第二条线索是将所有的费用分配计算在产品成本明细账或产品成本计算单以后，再进行纵向的分配计算出完工产品成本和期末在产品成本。
（一）“成本会计”课程的教学困境
困惑一：“成本会计”课程计算公式多，账表多，学生感觉像数学课但又不是数学。文科的高等学校学生数学思想没有完全建立，数学基础比较薄弱，给课程教学带来了讲授的难度，要投入更多的时间及精力去解释基本运算方法。困惑二：学生只是从校园门到校园门，不了解企业，尤其对制造企业，更不用说生产工艺流程的了解与运用，因此对辅助生产成本、制造费用、废品损失等分配的教学带来与实际对接的难度；对具体到实际企业成本计算方法的运用带来了茫然，如品种法、分批法及分步法等。困惑三：学生的综合分析能力较弱，对该课程最终完成的目标不太明确。学生在进行单项目的作业及实验实训还能做，但对综合运用的计算分配就感到无处着手。如约当产量法的运用。困惑四：大部分同学在授课教师的讲解下能听懂老师的讲解，但做习题错误率较高。做实验实训的时候更是五花八门。困惑五：授课教师人为设置心理预期，造成对“成本会计”的教与学产生不自信的预期，导致教学难教，学生专业能力提升不明显。
（二）“成本会计”课程的教学困境原因
授课教师认为难教，达不到预期追求的教学效果，会影响教学评价结果，甚至会影响教师职务的晋升。其实，这是一种误区。授课教师把教学困境归因于教材陈旧，计算量大、难等外在原因，不愿意进行课程教学改革，怕承担教学改革失败带来的风险。实际情况是“成本会计”课程比其他会计类课程教学上应该容易把握，知识体系相对来说比较固定成熟，授课教师解决了心理不充分自信预期的问题，其他问题就迎刃而解了。从高等院校的会计专业（财务管理）学生的学习方面分析，学生感觉课程枯燥无味，认为纯粹是在搞数字游戏，使“成本会计”课程理论知识的学习变成了“上不接天”，实验实训课程学习变成了“下不着地”，学生普遍感觉该课程学习没有落地生根。教师重视理论知识的讲授而不重视引导学生实际操作，是造成教学困境的重要原因，也是造成学生“手低”的根源。
三、提升“成本会计”课程教学效果的实现路径
“成本会计”课程的教学困境主要来自授课教师自身的心理定位，加之学生的专业基础薄弱所导致的结果。由于该课程是一门综合性很强的课程，教学肯定存在一定的难度。作为授课教师应该更新专业知识，把握课程总体框架体系，掌握重点难点进行教学。尤其要从下面几个方面去实现解决教学困惑。
（一）组织学生参观实际企业，精心做好教学准备工作
1.要想当好先生，必须先当好学生。要想使“成本会计”课程教学效果好，授课教师必须进行自我修炼。授课教师必须沉入制造性企业，参加生产性企业的生产实践，熟悉生产工艺流程过程，了解生产企业的供产销等全面经营核算过程，实现真正意义上的产教融合。
2.了解制造企业生产工艺加工流程，增加课程认知能力。利用学校的校企合作基地及专业实训教学基地，组织学生参观制造性生产企业，了解生产性环节的生产工艺流程等，为学习“成本会计”课程做好基本准备工作。或者利用寒暑假让学生参观制造企业。通过生产实践活动，激发学生的学习兴趣。
3.分岗位认知成本会计工作，为适应实验实训教学奠定基础。企业分成材料会计、往来款项会计、固定资产会计、职工薪酬会计、成本核算会计、纳税会计、会计主管会计等。这些岗位与“成本会计”的理论教学相对应，将理论教学与实际工作岗位相对接。
（二）总体把握课程体系，做到“形散神不散”
企业的费用分成生产费用和期间费用。期间费用进入当期损益，不属于“成本会计”研究范围。从各项要素费用的分配，到辅助生产费用和制造费用及废品损失的归集与分配，其结果均计入基本生产成本、制造费用及管理费用等账户，这种分配属于横向分配关系。基本生产成本及管理费用等账户是“神”，要素费用和综合费用是“形”，“形”均落实到“神”。“神”与品种法、分批法及分步法结合，通过纵向分配，在基本生产成本明细账中计算分配出产品成本。将要素费用、辅助生产成本及制造费用、生产费用的归集与分配等分项目进行讲授，分解教学任务。生产费用的分配是教与学的重点与难点。首先，它是一种纵向分配关系。会计等式如下期初在产品成本（已知）+本期生产费用（已知）=本期完工产品成本+期末在产品成本其次，采用适当的分配方法进行分配。第一种方法，先确定期末在产品成本，倒挤出本期完工产品成本。采用对期末在产品成本很少可以忽略不计法；期末在产品成本相对固定法或期末在产品成本只分配材料费用法及期末在产品成本采用定额成本法等，倒挤出本期完工产品成本。学会计要善于运用倒挤法计算出完工产品成本；通过倒挤法能进行多借多贷的会计分录平衡；运用倒挤法可以倒挤出鲜活商品的减少数量及金额等。第二种方法，将生产费用合计数在本期完工产品与期末在产品之间分配。主要有约定产量法和定额比例法。这两种方法分子都是材料费用的合计或人工费用的合计或制造费用的合计等，分母即分配标准不同所致。约定产量法的分母是完工产品产量和期末在产品约当产量；而定额比例法的分母是完工产品和在产品定额成本。横向的分配关系是纯逻辑关系，将所有的费用项目转至基本生产成本明细账进行纵向的分配。将重点难点分解成各个小项目，化整为零式地进行教学，学生容易理解与消化。
（三）运用多种教学方法进行教学，分解授课内容
1.运用情景教学法，分岗位进行理论教学
“成本会计”课程是专业实践性较强的一门专业课。理论知识应该源于实践并运用到实践教学中去。教师边讲理论知识的同时，还要将实践中遇到的困难问题介绍给学生，与学生共享学习成果。将课堂教学设置成实际企业成本核算情景，让学生扮演成材料岗位记账员、职工薪酬岗位记账员、固定资产岗位记账员、成本核算总账等角色，分成课堂学习小组进行会计岗位模拟学习。对学生扮演“具体会计岗位”时遇到的错误给予纠正，学生体会到做好一名成本会计核算员的重要性。课堂模拟实训课只是解决了理论与实际的相对接问题。将实验实训课搬到实际企业进行讲授，让企业的会计师进行讲授，实现产教融合，引企入教。
2.图文并茂式教学方法的运用
（1）“成本会计”课程教学应多创建图表进行讲解。对要素费用的分配和辅助生产费用及制造费用分配划“T”形账户反映账户的对应关系。既反应每个账户的来源，又反映各个账户的分配去向。如下图辅助生产费用先通过辅助生产成本明细账归集分配金额，再通过直接分配法、交互分配法、代数分配法等辅助生产成本的分配方法进行分配；制造费用、废品损失等费用归集与分配与其基本相同。（2）运用多种教学资源进行教学，解决教学困惑问题。如通过图书资源、网上手机等多种手段进行疑难问题答疑。积极开设校内第二课堂，组织专业老师给予学生辅导，提高教学效果。
（四）理论教学与实验实训教学有机结合，增加学生的自信心，激发学生的学习兴趣
高等院校的学生对理论知识基本上能听懂，但运用起来就觉得茫然，或者说不是得心应手。究其根本原因，是学生综合核算能力薄弱所致。目前高等院校普遍拥有较先进的VBSE室，具有“成本会计”实验实训模块。该模块涵盖供应链、生产链及客户关系的全面经营核算过程，成本核算是实验实训的重点内。让学生带着学习的困惑问题到实验实训课进行化解，专业教师给予现场指导，增加了学生的自信心和专业责任心，提升了教学效果。无论是会计学专业还是财务管理专业的学生，“成本会计”课程都是专业核心课程，解决好该课程教学困境，对于提升学生专业能力非常有益，最终会提升学生未来从事会计职业的工作能力。
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作者:李玉存 单位:安徽三联学院 安徽粮食工程职业学院