摘要：随着建筑施工企业规模的日益扩大，项目内部财务审计的监督与服务职能显得尤为重要。本文结合建筑施工项目内部财务审计包含的内容，探讨如何加强施工项目内部财务审计，并提出合理的建议，发挥出应有的作用。
关键词：建筑施工项目；内部财务审计；内部控制；重要性；建议
当前建筑施工企业存在税务管理、合同管理、内部控制、项目亏损等多方面的风险，而内部审计是有效控制风险的手段之一。要发挥内部审计的项目监督与服务职能，尤其要重视内部财务审计。内部财务审计可以终端反映施工项目经济运行效益情况，为更好的实施内部控制机制。
一、建筑施工项目内部财务审计的特点及重要性
内部财务审计是指企业内部组织的财务状况及经济运行效益的监督和评价活动，具有一定的客观性与独立性。针对建筑施工项目规模大、收入不稳定、成本难确定的特点，其发挥的重要性也与众不同。建筑施工项目内部财务审计的重要性如下：1.监督、审核建筑施工项目的经济活动运行情况。2.检查和衡量建筑施工项目财务收支状况。3.揭露审计中发现的违法乱纪、损公肥私、贪污腐化等不良现象和不法行为。4.监测内部控制制度是否健全，提出合理的意见和建议。5.通过内部财务审计，逐步改善财务风险管理。施工企业通过内部财务审计差错防弊，找出管理的漏洞，减少项目成本，增加项目效益。
二、建筑施工项目内部财务审计内容
1.项目财务基础工作审计
财务工作是一项系统、全面的工作。同样，财务基础工作审计也涵盖了很多内容，其主要为财务体系、财务制度是否完善；项目财务基础资料（包括各类会计报表、会计账簿、记账凭证等）是否如实反映经济业务实质，是否合法合规；现金、银行存款是否做到日清月结；会计档案是否按照规定装订保管等。
2.项目财务收入审计
建筑施工企业根据《企业会计准则第15号—建造合同》相关办法，制定预计合同总收入、预计合同总成本和确定完工进度的相应内控制度，确保收入的确认、计量合法合规。因建筑施工企业收入受各种主客观因素的影响，给财务收入审计带来一定的困难，其审计的主要内容为：（1）通过审查收入与成本之间的配比是否合理；（2）业主调整概算、追加投资、经济补偿、索赔、罚款是否依据充分；（3）监督建筑合同确认收入的依据是否充分，是否存在虚列或少列当期收入的现象；（4）检查收入是否进行减值测试，是否按要求计提建造合同预计损失准备，针对相关信息是否进行信息披露。
3.项目财务成本审计
施工过程中为施工生产所发生的实际成本，含人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用、间接费用等。其审计的主要内容为：通过审查各项成本之间配比是否合理；成本核算是否真实、合法；项目内部控制是否健全、有效；是否存在虚假发票入成本；是否存在人为调增工程成本的情况。
（1）人工费
核算工程项目施工现场一线人员的职工工资、附加费以及劳务费等，属于直接成本。其财务审计应对每个月工资表进行检查，判断是否存在无合同无考勤发放工资；是否存在工资标准与市场行情偏差很大；是否存在工资计算不准确，并与相应完成的实物工程量匹配，与免随意开单；抽查工资表签字审批手续是否合规，是否齐全。核对是否存在直接计入其他成本费用的工资，这属于变相乱发放工资的现象。建筑施工项目人工费的审计，需要工程人员、经核人员配合。
（2）材料费
核算在工程项目施工生产过程中消耗的各项物资材料。建筑施工项目的成本中，材料费占据整个工程成本的60%-70%，换句话说，材料成本的盈亏，决定着管控项目成本的关键。材料费的审计应作为项目审计的重点。主要审查大宗材料采购是否进行合法招标；材料单价是否与市场价格相当；采用材料预算与实际消耗对比分析的方法，将所完成的工程量使用材料与设计图纸上应使用的材料进行分析，评价材料是否超耗。有些施工项目为减少库存成本，无材料仓库，材料直接由供应商运至工地，再直接使用，根本未办理实质性验收手续，造成材料管理混乱，缺乏稽核机制。很多工程项目材料实际消耗远远超出施工设计图纸的材料用量，在施工过程中未进行材料超耗控制，从而增加项目成本。建筑施工项目材料费的审计，需要工程人员、物资人员配合。
（3）机械使用费
核算在工程项目施工生产过程中利用施工机械和运输设备所发生的各种支出，主要包括自有或租用施工机械和运输设备发生的各项相关支出。内部财务审计中，应注意审核机械出租方的资质，核实施工机械结算单、租赁费结算单的真实准确性；机械使用费结算单价是否偏离市场价格；结算作业量是否与实际工作量一致，并对设备使用台账以及台班记录单进行审计核查。
（4）其他直接费
核算工程项目在施工生产过程中工地现场直接发生的费用，如文明工地费、配合施工费、检验试验费、场地清理费、临时设施摊销费、现场水电费、安全生产费等。财务审计要注意确认其他直接费的手续是否齐全，依据是否充分，发票是否真实合法，有无多开、虚开、弄虚作假现象。
（5）间接费用
核算工程项目为组织和管理施工生产活动所发生的管理人员费用（含管理人员工资、奖金、福利费、办公费及其他），不属于施工现场费用。在间接费用审计时，核查个别领导是否存在以权谋私、假公济私、行贿等支出，是否存在用变通方法列入间接费用中的支出，需对原始凭证逐项检查，涉及大额费用报销或者旅游、招待类费用更应严格审查，必要时可对相关人员进行核查，审出列入非正常支出的间接费用。
三、发挥建筑施工项目内部财务审计监督与服务职能
1.提高领导意识，有效开展内部财务审计
建筑施工企业的项目部领导对内部财务审计的重视程度不够，绝大部分认为内部财务审计就是走过场，未能发挥实际的作用，或者认为内部财务审计只能针对财务账目的监督，升级不了管理层面。因领导片面认识内部财务审计工作，忽视项目管理的重要性，造成项目上各管理职能脱节，出现收入不实和成本虚列等问题。因此，在建筑施工项目上领导对财务审计的重视程度决定了审计开展的效果。
2.制定内部财务审计年度计划，建立评估风险管理框架
内部财务审计在制订审计业务计划时，需考虑财务管理风险及项目经济活动效益，确认并评价与被审计活动相关的风险。企业不能逃避风险，但可以降低风险，建立评估风险管理框架是有效方式之一。其具体表现为：制定风险因素模型，设定合理风险范围，组织科学管理风险，降低风险损益。以其达到提高经营的效率、增强财务报告的可靠性、法律法规的遵循性、控制项目财务管理风险。
3.定期对内部财务审计进行内部评估与外部评估，达到质量保证与改进程序的效果
建筑施工企业要建立财务审计质量考核机制，至少每年一次内部评估，每五年开展一次外部评估。内部评估通常由内部机构的人员定期开展，以评价所开展财务审计工作的质量，并对内部财务审计活动的开展情况进行持续检查、内部定期的自我评估。外部评估由来自组织外部、合格且独立的评估人员或评估小组负责实施，主要评估内部审计部门开展的所有审计业务的质量。通过内部评估与外部评估，可以减少建筑施工项目内部财务审计的失误，提高审计质量，改进审计程序，加强内部控制。
4.加大内部财务审计宣传力度，增强服务意识，获取理解和支持
在建筑施工企业中，内部审计就是形式化，未能解决实际问题，缺乏被审计单位的理解和支持，使内审工作达不到审计效果。内部审计不仅仅是履行监督职能，还包含提供管理服务职能。财务审计可以发现施工项目内控管理、财务管理、经济运行等方面管理漏洞，并提出改进意见和建议，督促项目部整改，这也是监督与服务职能并行的过程。加大内部财务审计宣传力度，达成共识，获取理解与支持，改善和提升管理的手段，减少管理漏洞，也是对被审计单位、被审计人的一种保护。
5.加强建筑施工项目过程审计，控制施工项目成本
目前很多建筑企业只有项目事后审计，在项目结束时才发现管理上的问题，整改都无济于事，已成定局。为了控制施工项目成本，内部财务审计需事前审计与事中、事后审计相结合，发挥事前预防、事中控制、事后监督的作用，不断提出审计意见，督促整改。为了提高企业管理水平，内部财务审计需进行全过程、全方位的监督和评价，及时发现过程中存在的问题，控制施工成本，降低企业风险。
6.内审部门具有一定处罚权限，督促审计意见整改
内部审计部门需建立施工企业内部审计信息沟通与共享的平台，通过这个平台将审计中发现的共性问题或需要提起警示的问题，传达至各施工项目部。若内审部门赋予一定处罚权限，也可以通过这个平台，将处罚情况、财务风险、整改意见向所属施工项目部公示，并督促审计意见整改。为其堵塞管理漏洞，提高管理水平取到一定的帮助，同时，也能督促审计意见的贯彻执行。综上所述，建筑施工企业要加强项目内部财务审计的建设，用一种积极的态度来建立新形象，更好发挥监督与服务的职能，以期达到“一审、二帮、三促进”的监督、帮促作用，并对加强内控和管理、防范风险、提高效益、查处舞弊等方面发挥出应有的作用。
参考文献
[1]孟旭.浅谈会计监督存在的问题和对策[J].工业审计，2005，（6）：43-45.
作者:江玲玲 单位:中铁二十四局集团有限公司财务共享服务中心
