摘要:随着我国市场金融水平发展速度的日益加快，税务会计和财务会计在共同发展过程中有着分离和协调。税务会计是在财务会计的行程和发展过程中演变而来的，已经成为财务会计发展的一个分支，从整体纳税主体进行纳税筹划的同时，税务申报和核算是一个会计系统，在财务会计发展的过程中是以会计制度和会计准则为先导的，能够为会计信息的使用者提供所需相关的信息，从而为他们进行会计信息的预测和决策提供证据；为税务会计提供理论依据，从而有利于税务部门掌握相关的税收信息，方便征收。本文笔者则重点介绍税务会计和财务会计之间的分离和协调关系，以供参考。
关键词:财务会计；税务会计；分离；协调
会计的职能就是对企业的监督和管理两大经济业务进行确认和计量，由此来反映出企业的实际收支情况。从会计业务方面就可以看出，最早的会计信息就是对会计业务进行简单的分析和记录，一直到进入21世纪，在我国社会生产力和会计信息技术发展速度不断加快和进步的情况下，会计的实际要求也由原来的简单记录编委能够对企业管理事项进行决策，并且能够有效的预测经济前景。在我国经济体已经进入全球化发展的过程中，为了能够有效的积极的推动社会主义经济的快速发展，税务会计和财务会计需要完善自身的各项制度，这也使其逐步走向了合理化和规范化的发展道路。税收作为国家财政收入的重要来源之一，也是贯穿于企业整个经营发展过程中的重要要素，如何能够按照税法的要求合理避税减轻企业的经济负担也成为每个企业急需解决的问题，由此可以看出，企业发展中税务会计和财务会计之间的分离和协调关系对当代的会计工作具有非常重要的意义。
一、财务会计与税务会计的分离
(一)核算目的分离
财务会计在会计制度与会计准则规定的前提下，企业会计人员通过编制会计报表，来向财务信息使用者反映企业财务状况、经营成果等实际信息，以及企业管理层的受托责任履行情况。同时，企业的投资者、债权人以及政府部门等提供相关的财务信息，为他们做出预测、决策提供依据。而税务会计是依据国家税法的规定，在财务会计利润的基础上，进行相应的调整，得出应纳税所得额，为国家税务部门提供真实有用的信息，防止企业部门偷税、漏税，确保国家税收收入的实现，达到调节经济、公平赋税的目的。两者是在核算目的上存在的分离关系
(二)核算依据的分离
财务会计工作的主要依据是会计准则和会计制度，旨在为信息使用者提供真实、相关、及时的高质量会计信息，以此来规范企业的会计核算行为。而税务会计的核算依据是国家税法，旨在确保国家具有充足的财政收入，以此来规范国家征税机关与纳税人之间征税行为的会计核算。财务会计可以根据经济业务的实际情况采用不同的处理方法，在某种程度上具有一定的灵活性。而税务会计要严格遵守国家税法的规定，在税法与会计准则规定的内容发生冲突时，必须以税法为标准进行相应的账务调整与核算，一般不会出现模棱两可的情况，更不允许有悖于税法的规定。
(三)核算对象的分离
财务会计的核算对象是企业经营活动当中涉及资金运动方面的经济事项，并且对所有的相关事项都要进行账务处理，不论是否涉及纳税事宜，都进行相应的核算，以满足会计信息使用者的需要。财务会计核算范围包括资金的投入、循环、周转、退出等过程。税务会计的核算对象主要是资金循环过程中涉及税收方面的经济事项，为纳税人与国家税务机关提供相应的税务信息。税务会计的核算范围包括相关事项的账务处理，税款的计算与申报等相关程序。
(四)核算基础分离
权责发生制是财务会计的核算基础，即以经济业务的实际发生时间为记账时间，而不以是否实际收到或付出款项为依据。税务会计以权责发生制与收付实现制二者结合为核算基础，比如：(1)收入总额的确定。如房地产公司已取得的预售款收入，在没办理完工程竣工核算之前，财务会计是不确认收入的，而税务会计要对这笔预售款进行纳税核算。(2)扣除项目的确定。财务会计对企业所有支出都进行扣除得出利润，而税务会计对实际发生的与取得收入有关的、合理的项目准予扣除，并且在扣除的过程中还必须遵循税法的相关规定，至于是否可以全额扣除要视具体情况而定。例如，对于企业发生的业务招待费就不能全额扣除，税法规定在符合条件的情况下可以扣除费用的60%，但有最高扣除限额的要求，即不能超过当年销售收入的5‰。税务会计对财务会计计提减值准备这一会计事项上遵循的是收付实现制原则，即只有当减值损失实际发生时才准予扣除。
(五)核算程序分离
财务会计在实际操作过程中有一整套标准的核算程序，首先根据企业经济业务填好记账凭证，然后根据相关记账凭证登记账簿，最后根据账簿的内容编制财务报表，并且财务会计核算各环节之间不是孤立的，而是紧密联系在一起的。对于税务会计来说，本身具体核算程序的硬性要求，在实际的工作当中可以遵循税财务会计的核算流程。企业通过在年末时根据利润表的相关资料参照税法进行相应的调整，然后制定出本年度的纳税申报表。
(六)会计信息质量要求不同
会计信息质量要求的相关性、实质重于形式、谨慎性三原则是财务会计与税务会计在信息质量要求方面的主要分离。首先是相关性原则。财务会计的相关性要求是针对信息使用者而言的，因为企业提供的会计信息直接影响着信息使用者自身的决策与预测问题。税务会计的相关性要求是针对企业涉税业务发生的费用与收入之间的配比关系而言的，要求所发生的成本、费用等要与取得的收入直接相关，否则不允许税前扣除，如罚款支出，个人消费以及非公益性捐赠等与经营活动不相关的支出。然后是实质重于形式原则。税务会计对这一原则的解读比财务会计更加深刻，如企业为了避税而对企业的收入进行不合理调整，税务会计要对其进行合理的处理。最后是谨慎性原则。谨慎性原则是财务会计在对经济业务进行处理时应遵循的一项重要原则，即不可高估资产和收益，也不可低估负债和费用。如计提的资产减值准备、预提费用等，在一定程度上更能真实地反映企业自身的状况，提高企业的财务会计信息质量。而税务会计只有在费用实际发生时，才能予以扣除，它不遵循谨慎性原则，其目的主要是防止企业滥用税法。
二、财务会计与税务会计的协调
税务会计是在财务会计的形成与发展过程中逐步演变而来的，它是财务会计的一个分支，所以二者也有着相互的协调关系
(一)税务会计以财务会计为基础
企业通过建立的一整套较为完善的财务会计信息数据资料，不仅为财务会计编制财务报表提供了资料，也为税务会计的工作奠定了基础。一般而言，税务会计纳税的计算都是以财务会计中的利润为基础的，然后按照税法的规定，对会计准则中与税法规定不一致的会计事项进行相应的调整。由此可知，税务会计以财务会计中的数据资料为基础，想保证税务会计工作的顺利进行，就必须要求财务会计中的数据真实、可靠。
(二)财务会计与税务会计的协调对企业的财务报表产生直接影响
企业的任何一项税务会计处理都会对财务会计状况有直接的影响，而这种影响主要体现在财务报告上。比如，在企业所得税的税务处理中，由于税法与会计准则规定的内容不同，产生了暂时性差异与永久性差异。《递延所得税》这一会计科目就是企业为了在账务上有效处理时间性差异而设置的，它以资产与负债的形式列示在财务报表中。递延所得税资产是由可抵扣暂时性差异产生的，即当期在会计上不予确认的款项，在缴税的时候税法上要求确认并产生了相应的税费，这笔费用要递延到以后期间才能在会计中入账；同时，递延所得税负债是由应纳税暂时性差异产生的，即当期在会计上予以确认的款项，在缴税的时候税法上不要求确认并未产生税费，但在会计上对这笔费用要进行相应的账务处理，并且在以后期间再按实际纳税。递延所得税的发生也会影响利润表与现金流量表的编制。
三、结束语
综上所述，从财务会计和税务会计的分离和协调关系上来看，两者有着明显的区别和联系，但是随着会计体制关系的不断变革，税务会计也逐渐从财务会计中不断分离出来，两者都发挥着自身和对国家经济的调节作用。同时，在企业根据自身的情况不断发展的同时，也对本单位的会计处理方法不断的进行革新，同时也为会计信息提供更为真实有效的信息和价值，从而能够达到一个提高管理效能的作用。从财务会计的发挥作用上来看能够充分发挥和进行实践，不断提高具有重要的影响意义。因此，在处理好财务会计和税务会计之间的分离和协调关系的同时，能够更好的完成企业日常的会计核算工作才是根本，只有这样才能够让企业的税负减少，从而达到经济效益的最大化。
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作者:王忠孝 单位:浙江金融职业学院
