【摘要】
会计理论研究的逻辑起点是价值(增值)运动(会计反映对象)，而会计基本假设会计目标和会计处理对象则共同构成了财务会计概念框架的逻辑起点。本文主要研究会计理论的各种逻辑起点的误区和会计理论研究的逻辑起点、财务会计概念框架的逻辑起点，通过对会计理论科学性的界定、规范会计理论、实证会计理论科学性比较，从而得出有关会计理论研究与财务会计概念框架研究的双逻辑起点论相关一些结论。
【关键词】
会计理论研究；财务会计概念框架；逻辑
一、会计理论研究各种逻辑起点理论的误区
在会计理论研究的体系中，对会计理论研究的逻辑起点成为了会计中重要的研究问题。会计基本假设论、会计目标论以及会计环境论这三种观点都是当代会计的热点话题，因此本文在研究会计理论研究与财务会计概念框架研究的逻辑起点的时候，将对这三个观点进行重要分析。由于会计理论研究的各种逻辑成立，各种不同的研究方式已经相对成立，所以会计理论研究的逻辑起点结论还不够成熟，还需要进一步的深化。因为在会计理论研究逻辑起点的时候存在一些误区和盲点，所以人们对会计理论研究与财务会计概念框架研究的双逻辑还存在着一定的混淆，不清楚两者之间的同异。对于逻辑起点的阐述，也有着各种不同的观点，会计目标就是对于会计参与者和会计使用者的一种基本假设，这种基本假设成立在会计目标的客观环境因素中，而会计环境也可突出企业的一些特征，可作为企业会计信息的基本假设条件。因为会计基本假设要高于会计目标概念，而会计环境又远远高于会计基本假设，所以会计基本假设和会计环境都不能作为会计理论研究的逻辑起点。
二、会计理论研究的逻辑起点
会计对象作为会计理论研究的逻辑起点的一个方面，它充分的反映了在一个企业中的价值运动以及价值创造。会计对象作为企业会计的发动机，它的出现为会计理论研究和财务会计概念框架研究作出了有力的根据。而会计目标、会计对象和会计基本假设这三个因素构成了财务会计概念框架的逻辑起点。价值的增值运动对会计理论的研究有着相对的引领作用，通过对价值增值运动的分析来对会计理论研究的逻辑起点有个初步的认识，再进行更深一步的研究，让会计基本假设、会计对象和会计环境相互联系到一起，从而推出会计理论研究的逻辑起点。价值增值运动之所以能成为会计理论研究的逻辑起点，主要有如下原因：时间的节约决定了价值的增值变化，时间一旦节约，那么所相应的劳动时间就会减少，那么在减少的这部分劳动时间又可以尽可多得的给企业带来价值，而且人们在对会计理论研究的逻辑起点这一块时，由于对会计理论了解的一些局限性，所以在增值的同时不能保值。
三、财务会计概念框架的逻辑起点
会计基本理论和会计应用理论都是属于财务会计概念框架，那么基于这个之间的会计基本理论和会计应用理论相当于桥头和桥尾，而财务会计概念框架就如桥梁。从上世纪七十年代开始，会计基本假设再也不是财务会计概念框架研究的逻辑起点，会计基本假设已被会计目标取而代之，所以会计目标才是财务盖帘框架研究的逻辑起点。我们知道，会计要素作为会计理由的研究的重点，它是以会计的基本假设而存在法人，而会计目标并非如此，会计目标是一种以结果为导向的，从而发现其价值增值的一种决策性的手段，所以会计基本假设被会计目标所取代，从而是财务会计概念框架研究的逻辑起点，但会计基本假设并非就完全失去了意义，它在特定的会计环境中也有一定相对作用。
四、会计理论科学性的界定
在人们的意识中，好像只有物理、化学、地理这些东西才能以科学的名义去定义，其实不然，会计理论也可以作为一种科学让人们去研究它的科学性。那么，我们该用怎样的标准来界定会计理论的科学性呢？如何去衡量一个事物是否具有科学性，首先我们可以发现它是否具有价值性和研究性，如果两者都有的话，我们可以初步的认定这个事物具有一定的科学性。而这种科学性也是包含一种预测和解释的，那么在预测和解释的同时也要具有一定的说服力，那么如何具有说服力呢？我们就必须提出检验和证实，检验它的科学性，证实它的真实有效性，这都是属于科学性。相反，如果不能检验、不能证实，那么它就不属于科学性，而会计理论在进行检验和证实之后，它是真实有效的，并非伪证，所以会计理论是属于科学性的。而在会计中的检验，可以表现为：从报表的数据中就可以得出，而会计中提出的一些相互关系，都可以从中检验得出是否真实，如果在检验的同时仅用价值和无说服力的依据去判断，那么这种就无法达成检验的目的，那么科学性就不可靠。
五、规范会计理论和实证会计理论科学性的比较
科学理论的形成离不开科学的研究方法，只有有了相对的研究方法，才能形成相对成立的科学理论，而科学研究成果，又和研究方法有着密不可分的联系。科学研究成果的价值性取决于研究方法的重要性，所以研究方法是科学研究成果展示的基石。而如今，在特定的会计环境下，会计因素已经成为了一种客观的认定，而会计因素又离不开会计对象，会计对象是会计因素的具体化，两者相辅相成。实质上，会计报表所设置的因素，或者设置什么因素，再或者对因素有什么要求和因素的变化，这些都是要依靠会计因素来完成。在这个基础上，才会考虑对会计目标进行相应的设置，从而来满足会计信息需求者的要求，达到预期的会计目标。在我国实施的《企业会计准则》中，我们可以看出，里面对会计假设是重点突出的对象，对会计假设有着较高的评价，而对会计目标的概念描述确却是很模糊不清的，最重要的一点则是，会计目标没有根据我国的会计环境来进行实证研究。《在企业会计准则》中，会计对象这个因素也是里面重点强调的，由此可见，会计对象对会计理论研究来说还是有一定的作用。
六、结论
会计基本假设、会计对象以及会计目标这三个因素逐渐得到了人们的重视，这三个因素作为财务会计概念框架的逻辑起点，他们的关系密不可分，谁都不可离开谁。虽然会计基本假设以及会计目标还存在着一定的不足，但是并不代表它就毫无价值性，在对会计理论研究与财务会计概念框架研究的逻辑起点时，会计基本假设、会计对象以及会计目标还是具有一定的代表性。但是财务会计概念框架的逻辑起点并不代表会计理论的全部，而且它也并不一定适用所有会计理论的逻辑起点，所以财务会计概念框架的逻辑起点还需进一步的研究。
作者：张文旭 单位：山东师范大学
【参考文献】
[1]财务会计概念框架逻辑起点研究述评魏萍，程德兴-《财会通讯:学术版》
[2]中国财务会计概念框架研究综述曹菡-《商情》
[3]会计理论研究与财务会计概念框架研究的双逻辑起点论杜兴强-《四川会计》
[4]财务会计概念框架应以会计目标为逻辑起点王建新-《中国注册会计师》
[5]论财务会计概念框架的逻辑起点沈红波-《中国总会计师》
