第一篇：医院财务会计内部控制制度
摘要：
结合目前医院现状，阐述医院财务会计内部控制制度的具体内容，结合广西柳州市中医院健全内控制度的相关措施，提出加强医院财务会计内部控制的建议。
关键词：
医院；财务会计；内部控制制度；建议
一、医院财务会计内控制度的具体内容
医院财务会计内控制度包括：货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、专项资金控制、财务印鉴支票管理控制等制度。
（一）货币资金控制
1.建立健全货币资金管理制度和岗位责任制。明确岗位的职责、权限，确保不相容职务相互分离，合理设置岗位，加强制约和监督。出纳不得兼任稽核、票据管理、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。医院规定不得由一人办理货币资金业务的全过程。
2.办理货币资金业务的人员，要有计划地进行岗位轮换。收费员、结算员、出纳每年进行轮转，会计人员每二年进行轮转。
3.建立严格的货币资金业务授权批准制度。明确被授权人的审批权限、审批程序、责任和相关控制措施，审批人员按照规定在授权范围内进行审批，不得超越权限。
4.加强对现金业务的管理与控制。出纳人员每日登记日记账、核对库存现金、编制货币资金日报表，做到日清月结。
5.建立货币资金盘点核查制度。随机抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表，核对是否相符。不定期抽查库存现金、门诊和住院备用金，做好盘点记录并登记，保证货币资金账账、账款相符。
（二）药品及库存物资控制
1.建立药品及库存物资管理制度和岗位责任制。医院不得由同一部门或一人办理药品及库存物资业务的全过程。
2.制定科学规范的药品及库存物资管理流程。
3.建立药品及库存物资请购审批制度。
4.加强药品及库存物资采购业务的预算管理。药剂科、总务库按照预算执行进度办理请购手续。
5.加强药品及库存物资验收入库管理。
6.完善盘点制度，规定药房、器械库房每季度进行一次盘点，药品及库存物资盘点时，财务、审计等相关部门派员监盘。
（三）固定资产控制
1.建立固定资产管理制度和岗位责任制。医院不得由同一部门或一人办理固定资产业务的全过程。
2.制定固定资产管理业务流程。明确取得、验收、使用、保管、处置等环节的控制要求，设置相应账卡，如实记录。
3.建立固定资产清查盘点制度。明确清查盘点的范围、组织程序和期限，年度终了前，进行一次全面清查盘点，保证账、卡、物相符。
（四）专项资金控制
1.严格按照专款专用的原则，使用各项专项资金。
2.专项补助按规定用途使用，财务科监督各科室的使用情况，防止各种专项资金互相挪用、挤占。
3.根据实际情况，每月或每季度检查专项资金，督促相关科室按规定合理使用。
（五）财务印鉴、支票内控制度
1.财务科的印鉴管理严格实行公章和私章专人、分开管理，分别存放。
2.出纳负责在支票使用过程中对支付凭证加盖私章。每日下班前出纳将私章交审核会计负责存放。
3.指派一名会计负责对财务印鉴的公章进行专人管理，对每张开出的支票及签发的空白支票在盖有私章的前提下，对该支票加盖公章。
4.印鉴管理同志如休假，需进行移交登记，并双方签字。
5.严禁管理公章、私章为同一位保管人员。
6.出纳开具支票转账，由专门会计审核。
二、广西柳州市中医院健全内控制度的几点措施
（一）堵塞预交金管理存在的漏洞
案例：北京XX医院住院处主任石某某，于1996年1月至1999年12月利用职务之便，编造该院住院“预收金”退款书，指使陈某等人以病人身份持退款书，骗领“预交金”119.26万元。石某贪污案引发了许多值得思考的问题：为什么住院预交金未纳入医院财务的统一监督？为病人办理预交金结算的票据未由专人管理？长达四年的犯罪过程中，该院为什么没有组织过有效的财务内审？这个案例暴露出该医院在住院预交金管理上的太多问题。相对于上述案例发生的医院，广西柳州市中医院依托信息系统，全面完整地反映医院预交金的全貌。
1.由信息中心技术人员从HIS系统中将每月住院病人的预交金流水数据按照满足财务核算管理需要的指定格式导出电子表格，这样既方便查阅保管，又为病人预交的核对做好了铺垫。
2.按照收入报表统计的结账时点，对月末在院病人预交金进行汇总统计，并对“在院病人预交金汇总明细表”与“住院预交金”科目的余额进行核对，使该科目的账目余额有了真实可靠的数据支撑，让困扰着众多大型医院对住院病人预交金核算管理的难点迎刃而解。
3.上述信息还能满足财务部门和经管部门对病人众多数据分析的需求，减少了以往各自为政进行的前期数据挖掘的整理工作，使财务核算和财务管理工作都上了一个新的台阶。
4.提出疑点，重点分析和查找可能出现的收费员收款不入账等情况。通过对月末在院病人预交金和分时段住院病人预交金流水明细进行对应检查，全面了解病人收、退预交金的全貌，针对其中具有疑问的病人情况进行跟踪调查，及时发现并堵塞漏洞，从源头上防止货币资金被挪用、贪污等现象的发生，确保医院货币资金的完整和安全。
（二）严格权限管理，重视关键岗位人员培训，把好收入控制的基础关
在HIS系统中对所有的窗口收费员建立专属的操作权限，并由指派的系统管理员进行统一管理，确保收费员在未经授权的情况下不得随意接触该系统。而由科室完成的医嘱执行、住院费用记账与退费又与结算科完成的现金收款、收费项目增减的权限各不相同，从而形成了不同部门和不同岗位之间的相互制约、相互牵制，将内控的天网覆盖到每个角落。加强重点部门、重点岗位人员的法制和纪律教育。组织重点岗位的收费人员学习会计法和新刑法，并经常性地开展行政纪律教育，每年去监狱参观，以增强重点岗位财会人员遵纪守法的观念，有效防止和杜绝违法违纪行为的发生。
（三）进一步完善票据管理制度，配备专人复核
财务科设立专人负责对所有收费票据进行印制、购买、保管、使用和核销，确保窗口使的所有票据均由这个唯一的口径进出。收费员凡在票管员处领用的所有票据都必须通过HIS系统设置启用，一经使用后便自动进入系统管理，生成当日汇总报表数据，在经过会计科审核通过后，最终回到票据专管员手中核销。通过票据在“票据管理员—窗口收费员—会计审核—票据管理员”流程中封闭地流动，有效地建立了对保管、领用、冲销手续检查的长效机制，真正防止了空白票据的流失或隐匿收入，确保由收费系统收费的每一分钱都能够如数收归医院的账户中。
（四）设置会计系统控制“关键点”，做到资金管理事半功倍
会计人员在根据出纳开具的支付凭证和原始附件填制记账凭证时，对付款金额和附件金额要进行仔细核对，在这个环节往往能最早发现出纳付款时的错误，力争在第一时间寻找补救机会。银行对账是核实银行存款真实性的唯一途径，广西柳州市中医院采用以下改革举措保证了银行对账的顺利进行：（1）借助高效信息化手段进行对账。随着会计电算化的普及，银行网上对账业务的开通，更多的单位选择银行对账，这样可以快速、高效、准确地完成对账工作，收到事半功倍的效果。（2）对重点问题特别关注、认真处理。在完成银行自动勾对之后，再对单位日记账借方和银行对账单贷方的未达账进行清理，保证医院资金的安全。
三、加强医院财务会计内部控制的建议
（一）利用现代化的网络信息云平台技术，加强财务会计内控制度建设
现代社会信息化技术日新月异，财务会计内部控制利用信息化管理平台，可以借助网络信息技术实现会计和业务的一体化工作流程，使会计核算从静态的事后核算、分析、决算转变为动态的事中审批、监控、预警，更为下一会计年度的预算控制提供预测基础。抓好会计信息化管理，将财务工作从繁杂走向流程重塑，从人为监控走向自动监控，从主观绩效评价走向客观绩效评价。
（二）加强财务部门的内审监督
内部审计是对内部控制的监督，其作用不仅在于监督内部控制制度是否得到执行，它还帮助管理部门监督其他制度政策和程序的有效性，对单位的各种财务资料的可靠性和完整性及资产运用的效率性进行考核，为改进内部控制制度提供建设性意见。内部审计是单位内部控制系统的一个特殊的组成部分，应当保证内部审计的相对独立性，这对于内部控制制度的有效实施起着非常重要的作用。
作者：易欣 单位：广西柳州市中医院
参考文献：
[1]王善臻.非营利医疗机构财务会计[M].北京：中国财政经济出版社，2002.
[2]曹荣桂.医院管理学.人力资源管理分册[M].北京：人民卫生出版社，2003.
第二篇：现行医院财务会计制度研究
目前，我国医院财务会计工作压力十分巨大，在医疗设备、医院改造升级甚至于日常医院收支的财务工作中，都需要认真规范的做好财务预算、审计工作。要解决我国医院财务会计制度中存在的问题，还需要细化医院财务管理工作，做好医院财务账目的记录，针对不同设备制定不同的折旧年限，增加固定资产项目下的“装修费用”，针对不同科室医疗风险程度，建立医疗风险等保险费用和计提科目，帮助医院更好地服务人民群众。随着国家对人民医疗事业投入的增加，以及国民对自身医疗保健意识的增强，近年来我国的医院设施、设备、医疗技术等得到了到了较大发展，医院在迅猛发展的过程中，财务会计工作的制度、会计要素的认定、固定资产的核算等重要的基础科目出现了不够细致的滞后性的问题，从而暴露出了不少内部管理的不足，管理覆盖不全面的问题。本文从医院实际出发，分析当前医院财务会计制度与工作中存在的问题，找出解决问题的对策和方法。
一、医院财务会计工作中存在的主要问题
目前，我国医院财务会计工作压力十分巨大，在医疗设备、医院改造升级甚至于日常医院收支的财务工作中，都需要认真规范的做好财务预算、审计工作。从医院财务工作的实际来看，我国医院财务会计制度中存在的主要问题表现为：固定资产即医疗设备的使用折旧的计提问题。随着国家对医院软硬件设施的持续投入，医疗设备固定资产在医院的整体资产中占得比重较大，固定资产增加的同时医院财务部门大多只是计提维修费用，没有根据设备的实际使用年限布置计提累计折旧科目，这就极易造成账面上医院固定资产的实际年限与记账折旧年限相冲突，而实际上医院的设备有的已经进入淘汰阶段，相应的部门在使用医疗设备的过程中，如果设备使用的频次过多，设备计提的维修费用使用殆尽，那只能从别的费用中比如进行抵减，而这些设备有的使用责任人因为医院的管理模式大多是科室费用单独核算，那对科室的管理人员就会造成设备使用费用越来越大的现象，而医院的设备净值没有减少，设备实际的管理者的经营效益也会造成不小的影响。在对旧的医院建筑改造过程中的装修费用的记账问题。众所周知，医院近年来的投入有的进行了现代化病房楼、门诊楼的建设，但是因为受到土地使用面积的限制，大多数的医院都将旧的医疗楼进行了装修改造再利用，旧的医疗楼大多年代久远，需要全面的大规模的现代化改造，所以进行旧楼改造的费用大多数额庞大。原有的《医院会计制度》里的记账要求对装修的费用要计入装修费用，而不能计入固定资产的增加上，这就出现了一个问题，医院帐上的医疗楼装修费用巨大，而固定资产很少的现象，这样的记账方法不能真实的反应出医院的资产状况，形成真实的资产实际净值的反映。“其他支出”成了各种无法记账项目的“收容所”。在医院的财务科目中“其他支出”大多是指各种管理费用、医疗支出等主要支出以外的记账方式，它主要的记账内容包括固定资产的维修费用、物资毁损、捐赠等项目的支出记账。在实际的医院运营过程中，因为出现的新事物、新的支出等项目的增多，没有进行相应的科目调整，比如近年来的医院与患者的医疗纠纷逐渐增多，医院在赔偿病人的数额上也是逐渐增加，但是在财务记账的过程中因为没有相应的记账科目，只能将其计入其他支出，这就造成了其他支出这一科目的数额较大，不能真实的反应当期的医院成本控制和真实的运营指标完成情况。同时较高的医疗赔偿会对医院的运营产生较大的影响，使医院的抗风险能力降低。
二、细化医院财务会计工作，建立完备财务会计制度的对策
要解决我国医院财务会计制度中存在的问题，还需要细化医院财务管理工作，做好医院财务账目的记录，可以从以下几个角度进行：针对不同设备制定不同的折旧年限。医院的设备因为技术进步的原因有的设备淘汰年限会比较快，但是财务人员对设备的使用年限与使用频率无法掌握，这需要医院相关部门与财务部门进行细致的调研后进行折旧的年限计提，根据原来的《医院财务制度》生化分析仪器计提折旧在五年，随着医院的病员增多，设备的使用频率也大大增强，加上生化医疗设备更新速度的加快，五年的计提折旧就不能满足现实的需要，医院财务部门结合相关部门，在账目上减少生化仪器的折旧年限，才能满足医院高速发展的财务记账需要。增加固定资产项目下的“装修费用”。在固定资产下增设科目“装修费用”，并且在装修费用的明细科目具体到装修病房楼、装修门诊楼等单项资产科目中去。医院在实际的装修旧的基础设施时，费用花费较大，如果只是增加装修费用不能真实反映医院的整体运营建筑平台的使用，容易混淆简单装修和重新升级装修的概念，只有将升级装修单独计入装修费用才能够真实反应医院的运营情况。同时在设置这一科目的同时需要注意要区分到每座建筑的装修费用，不可统一计入装修费用，造成项目区分不清。针对不同科室医疗风险程度建立医疗风险等保险费用和计提科目。针对近年来较高的医疗事故风险程度，医院应根据不同科室的医疗风险程度建立相应的医疗保险制度和计提医疗事故准备金科目，在建立医疗事故准备金的实施中要注意根据不同的科室进行风险评估，比如外科手术较多的科室要进行重点的手术保险的购买和风险基金的跟进与坚持，在计提风险科目的设置过程中需要严格专款专用，严格计提使用制度，严格使用集体决策制度，避免因为缺乏有效管理，失去它的重要意义。
综上所述，我国正在医疗事业逐渐正规化、现代化的道路上快步前进，医院在设备更新、基础设施建设、人员配置上都取得了较好的发展。随着快速发展，医院在管理上，特别不少现代医院的财务会计管理中出现了跟不上发展节奏，账目不能真实反应医院实际经营情况的现象，医院的财务人员应当根据医院的实际发展情况，根据自身实践中的突出问题，找出问题所在，针对性的去解决问题，通过不断的财务管理创新和财务制度完善，有力的帮助医院更好地服务人民群众。
作者：梁秋菊 单位：济宁市鱼台县王鲁镇卫生院
第三篇：医院财务会计成本核算实践
【摘要】
成本管理在医院财务管理中发挥着重要的作用，而成本核算是医院成本管理的重要内容。旧的财务会计制度并无法继续满足当前经济发展的需求，为了进一步推动经济的发展，我国推行了新的财务会计制度，这对于医院的成本核算工作而言，即意味着机遇也同样是一种挑战。本文笔者结合新财务会计制度的背景，对医院的成本核算体系改革的意义、医院成本核算的现状以及在新财务会计制度下医院成本核算具体落实措施进行阐述，希望能为有关人士提供有价值的参考意见。
【关键词】
新财务会计制度;医院成本核算
近几年，新的财务会计制度在社会各行业广泛的推广应用，医院在该背景下的成本核算也受到了各界的重视。成本核算是财务管理的基础工作之一，成本控制是关键也是必要的环节，通过有效的成本核算能够提高医院的竞争实力。
一、新财务会计制度下医院成本核算体系变革的意义
1、可有效的促进医院提高社会效益。在新制度的背景下，医院进行成本核算体系改革的是医院进行现代化医疗改革的基础，通过成本核算改革，能够使医院内部结构得以优化，实现医疗资源的优化配置，确保医院的医疗水平和财务实力在日益激烈的竞争中处于领先的地位。改革后的成本核算体系可以对医院各科室、各流程的支出和收入进行整体掌握，找出不合理的地方，从而及时的调整医院的收入支出结构，加强对成本的控制，使医疗服务的收费标准降低，可以获得较高的患者认可度，使医院整体的社会效益得到提升。
2、可以促进医院获得更高的经济效益。我国现今的市场经济发展迅速，医院面临的市场竞争也越来越激烈，为了满足社会发展的需要，实现自己的经济价值，医院需要进行全面的财务制度改革，而其中的重点就是成本核算体系的变革。优化医院的成本核算体系，加强对医院资金的管理控制，可以减少不必要的开销，减少了医疗资源的浪费率，从而在不降低医疗服务质量的情况下使医院的运营成本得到有效控制。通过对医院成本数据的分析整理，可以清楚的了解到当前医院各个科室间的成本管理情况，可以直观的反映出各科室医疗项目的盈亏情况，可以进一步的对收入和支出结构做出相关调整，使收支结构得到明显的优化。成本核算还有一作用就是可以为医院的财务预算提供更加真实有效的数据信息，使医院的财务预算更为合理，使医院的财务结构更为合理化，更具竞争实力，不断适应医疗卫生体制改革的发展要求。
3、可以为政府医疗补助提供依据。医院有两大经济来源，其中一项是日常运营收入，即为患者提供各项医疗服务所取得收入;还有一项重要收入就是来自于政府医疗财务补助。在新的财务会计制度下进行医院的成本核算体系变革能够对医疗各项合理支出进行分析，为政府提供完整的、详细的成本数据，可以作为政府补助发放的重要依据。
二、目前我国医院成本核算存在的问题
1、重视度不够。结合新财务会计制度，对医院的财务制度进行修订和完善，并在具体的财务工作中进行落实。然而，医院是非营利性的组织，主要的目的就是为广大患者提供更优质的医疗服务，与盈利企业有着本质的区别，所以医院的重要领导及财务工作者对成本核算工作不重视，导致成本核算改进不彻底和不到位。
2、业务水平较低。医院的工作比较稳定，没有较大的工作竞争，因此医院工作人员在工作中缺乏积极性，没有及时的进行业务能力提升。尤其在招聘财务人员时，过分的重视文凭和理论水平，忽视了其业务水平和业务素质的高低，导致许多财务人员职业能力较低，不能适应新制度和新形式的发展要求，阻碍了医院成本核算工作的进展。
3、没有统一的规范标准。新的财务会计制度要求医院财务人员在医院运营的整个过程中都要进行成本控制核算，最大限度的减少医疗资源的浪费。但是在具体的执行过程中，会忽视运营过程的成本核算，使成本控制的效果不理想。现在，医院的成本核算制度在摸索阶段，没有一个统一和完善的标准，所以在执行中，也只是进行简单的数据整理计算，核算的力度较弱。
4、新旧制度衔接存在问题。在新的财务会计制度下，医院的成本核算工作有所变动和改进，但在执行中并不顺利。在旧的体制中，例如医院的报废医疗设备等固定资产会计入固定基金，但清理的收支却无法体现。在新的制度中，增加了固定资产清理和累计折旧，使其能够进行准确的账务处理和核算。但由于医院习惯于旧的制度，对许多问题仍采用旧制度处理，导致衔接出现问题。
三、医院成本核算的改进措施
1、构建完善的成本核算体系。随着我国医疗体制改革的不断深入发展，相应的医院财务管理工作也应有所调整，从而适应更高的发展要求，实现更加科学、规范的财务管理目标。成本核算是财务管理的重要环节，是其工作的核心内容。为了能开展成本核算工作，必须建立并完善成本核算的组织体系。
(1)成立成本核算的领导小组。医院院长作为小组长，财务部门领导担任副组长，其他部门领导为小组成员。小组的工作内容就是负责会同财务人员一起制定和规划成本核算的操作流程，起到成本核算实施的决策作用。
(2)工作小组。工作小组以财务管理者为组长，财务经理级为副组长，其他财务人员为小组成员。小组工作内容是对医院的各项成本，如人力资源成本、医疗成本各管理成本进行核算，最后总结出各类财务报表和成本核算报告等，为领导小组的决策提供可参考的事实依据。
(3)技术小组。信息技术小组主要由医院信息中心工作人员和软件供应方派出人员组成。小组工作内容是负责对医院成本核算系统的进行维护和优化，为工作小组提供技术支持，并对其他财务模块进行维护，实现医院各系统信息的共享和传递，对药品进价和售价实现监督。
(4)考核小组。考核小组成员主要由医院的医生和护士组成。日常主要负责统计各科室的工作出勤情况，做成报表，为人力资源成本核算提供核算依据。
2、加强对成本费用的分类和管理。医院对成本费用进行准确的分类管理才能确保经济效力做大化。医院的各项医疗活动都与成本有关，为了降低医院的医疗成本，而使医疗质量得到保证，必须医院各部门间的默契配合。在成本核算时，要加强对各种费用的核算，如差旅费、办公费等，避免出现虚报和假报费用的情况，根据医院财务制度规定，合理的将卫生材料、人员经费等划入成本费用，将折旧费用、工资津贴等划入费用类，实现成本核算的合理合法。
3、加强对成本核算的重视度。完善和改进医院的成本核算工作是适应社会发展的必然要求。政府的相关部门应该加强对成本核算重要性的教育宣传，提高医院领导和财务工作者对成本核算工作的重视度，使其积极的配合，帮助协调各科室关系，大家一起确保成本核算的顺利进行。
4、提升会计人员的业务水平。医院要做好财务人员的选用工作，对于已经在岗的人员要加强其业务能力培训，提升其业务水平和素养，定期进行专业的财务培训，提高财务成本核算的操作水平。在招聘新的财务人员时，不仅要考核其专业能力，对其道德素养和业务能力也要重点考核。针对财务工作人员，要制定规范的考核标准，全面的调动财务人员的工作热情，使成本核算的工作水平上升到一个新高度。
5、成本核算体系标准化建设。建立标准化的成本核算体系可以确保成本核算工作的顺利开展，确保有较高的工作效率，从而实现医院各环节的成本控制。因此，需要制定统一的成本核算标准，在医院整个经营过程中都严格按标准执行，实现成本核算工作的规范化。
6、使新旧制度更好的衔接。新的财务会计制度实行，可以整体促进医院财务管理水平的提升，推进医疗改革顺利进行，但要注意与旧的制度衔接。比如固定资产在新旧制度中核算的问题，这就要求采取人员认真学习新制度中的具体要求，新的问题坚持用新制度解决，对遗留的问题请示领导用新制度还是旧制度。
四、结论
在新财务会计制度下，医院的成本核算工作存在一些问题，这就需要医院相关人员进行协调和改进，提高对成本核算的重视程度，提升财务人员的能力水平，使新旧制度能完美的衔接，从而实现成本核算的目标。
作者：彭清华 单位：广东省恩平市人民医院
【参考文献】
［1］蒋开有．新财务会计制度下医院成本核算的探讨与实践［J］．中国经贸，2016(12)
［2］徐春龙．新财务会计制度下医院成本核算研究［J］．科技经济市场，2016(22)
［3］王亚红．新财务会计制度下医院成本核算的分析与实践［J］．财经界，2016(24)
［4］袁玉昀．新财务会计制度对医院成本核算的影响研究［J］．财经界，2014(30）
