摘要：会计报告作为重要的信息载体，在经济活动中发挥着重要的作用，窗饰财务报告掩盖企业真实账务状况，使信息使用者难以根据报告做出正确选择，造成市场的巨大混乱。本文剖析了企业窗饰财务报告的动机和手法，并提出了相应的防范对策。
关键词：财务报告；窗饰；鉴别
财务报表窗饰,也称为财务报表粉饰，是指管理当局为了美化财务报告，运用各种谋略与技巧对财务报表进行有关调整，调整财务信息以及由此得出的财务指标，由此使企业的经营业绩评价指标在对外报告中显得较为理想。所谓的调整，不仅包含可能为改变本来的交易事项而进行合法的、但具有误导性的业务安排，同时还包含可能有某些欺骗性账户。我们知道，会计向社会中各信息使用者提供量化的财务信息，以帮助他们经营决策、管理控制、及监督管理，因而这些信息务必要真实、公允。财务报告窗饰极具危害性，由于会计信息会直接影响到不同利益群体的政治、经济利益，它不仅误导投资者和债权人，使他们根据失实的财务信息做出错误的判断和决策，而且企业管理当局利用现行会计准则、会计制度的漏洞，窗饰财务报表的行为，也误导政府等监管部门，使监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险。
一、财务报告窗饰的动机
会计报告作为财务活动的信息载体，在经济活动中发挥着重要的作用，财务上的窗饰、舞弊、造假越来越隐蔽、复杂、严重，不仅在中国有，在世界的其他国家也有。我们必须要了解公司进行财务报告窗饰的动机有哪些，只有知道了这些动机之后，我们才能够进一步地识别财务报告窗饰的手段，总的来说，企业进行财务报告窗饰的动机主要有以下几种。
1.为了业绩考核而窗饰财务报告。企业经营业绩，是企业行为的最终结果，其判断标准一般以财务指标为基础，如净资产收益率、总资产报酬率、资产负债率、资本保值增值率、总资产周转率、销售增长率等，均是经营业绩的重要考核指标。而这些财务绩效指标除了内部考核外，计算涉及财务数据对外部考核如行业排行榜，主要也是根据营业收入、资产总额、利润总额来确定的。企业为了获取总体经营业绩水平的较高评价，就有可能对其财务报告进行包装、粉饰，由此，基于经营业绩考核而窗饰财务报告是最常见的动机。
2.为了获取信贷资金和商业信用而窗饰财务报告。资金安全是债权人进行信贷决策时要考虑的最重要的因素，当企业不断地通过举债扩大其经营规模时，随着企业财务风险的不断增加，债权人会感到其资金安全受到威胁，会减少贷款或停止贷款等措施以保证其资金的安全性。在我国，企业普遍面临资金紧缺局面，必须要对负债率给予足够的警惕和重视，因此，为了获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩不良、财务状况不佳的企业，难免要对财务报告修饰打扮一番。
3.为了发行股票而窗饰财务报告。目前，我国的上市公司还是受政府高度监管的，监管部门对企业发行股票有一系列必要条件及符合市场行为约束性的会计指标，如中国证监会规定申请增发的上市的公司必须最近三年连续盈利，且经营业绩要比较突出，其中连续三年会计年度加权平均净资产收益率应不低于6%等相关信息，才有能获得证监会对其中财务指标的审批。企业为了获取内部控制人的利益，圈钱配股的目的，往往会对财务报告进行粉饰。
二、财务报告窗饰的手法
与体检报告是我们健康状况的写照一样，财务报表是企业活动的写照。无论是手工核算还是电算化，或者信息集成系统，财务会计信息系统都是一端输入记录企业活动的凭证，另一端输出描述企业活动的财务报表。财务报表有数据告诉我们企业的“家底”、企业的“成绩”和企业的“流水”，使我们对企业的资产、利润、现金流量一目了然。窗饰财务报告掩盖企业真实账务状况，使信息使用者难以根据报告做出正确选择，造成市场的巨大混乱。尽管企业进行财务报告窗饰的动机很多，实行财务报告窗饰的手段也可谓五花八门，那披着面纱的财务报告窗饰实际上也是那么简单和真实。总的说来，财务报告窗饰的手法主要有以下几个方面。
1.虚构隐瞒经济事项。粉饰经济事项不仅是利用会计报表项目进行粉饰还包括在表外披露粉饰。如会计报表粉饰：将超出企业经营范围的业务收入反映在“其他应收款”账户，以逃避税费；以“其他应收款”账户将账外经营获取的利润挪用，为“小金库”提供资金来源；为其他单位和个人行为提供方便，利用“其他应收款”账户套取现金。表外披露粉饰表现为：由于报表项目的综合性，具体信息有可能被综合信息所掩饰，通过表外信息对表内信息附注、脚注明细附表补充报表等的解释说明采取粉饰的手段，导致报表使用者的误解。
2.滥用会计政策、会计估计。为购建固定资产而发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态后，其所发生额应当计入当期损益，若继续进行资本化，则违背了行政法规、规章所允许的会计政策；由于经济业务中不确定因素的影响，企业在会计估计过程中可以依据国家规定根据应收账款期末余额的一定比例计提坏账准备，企业就有可能在期末多计提或少计提坏账准备，从而影响损益的结果；在会计核算中，企业有可能利用错记借贷方向、错记账户、漏记交易与事项、对事实的忽视和滥用，影响财务状况、经营成果和现金流量，导致报表使用者的误判。
3.滥用会计差错。企业为了规避连续亏损、年度利润完成、实现融资目标，通过会计错误的会计估计变更视为重大差错、冲回“虚记收入”、补记费用等手段产生的影响操纵利润、减少盈余管理。在现实经济活动中，由于会计期间假设的存在，公司披露的会计信息需要有合理的归属期，企业为了调节经营业绩，以“存在前提确认收入的差错”为理由，如企业利用增加股东占用公司资金且无力偿还，达到多计提坏账准备金，次年，企业再通过系重大会计差错的解释极为轻松窗饰财务报告。好家伙，一个会计差错居然将以前年度确认的收入调整到本年度。
三、财务报告窗饰陷阱鉴别与处理
1.要重点关注各种异常情况。财务报表犹如名贵香水，通过报表这一堆数字，揭示财富密码，使信息的使用者了解评价企业活动内容和经营绩效，财务报表又是企业的晴雨表，以此制定合理的经济决策。为了破解影响信息使用者质量，再分析财务报告窗饰问题时，要对反映会计信息的异常数据、异常内容和异常科目现象中，重点关注各种异常情况。稳步增长的主营业务收入是企业良好经营业绩的表征，许多企业均深谙此理，当我们发现异常的客户、异常的地点和异常的业务时，我们要对这些异常内容给予重视。寅吃卯粮，提前确认收入，使企业维持收入持续增长，是推动股价攀升的有力依托，当我们发现了相应的会计科目，就应查找其产生的原因，分析是失误还是故意窗饰。
2.理清楚窗饰财务报告的思路。由于窗饰财务报告其具有不真实、不正确的特点，一旦发生后，必然会留下一定隐约可见的痕迹或线索，这就是窗饰财务报告的疑点，由此应当充分利用这一疑点，再由疑点入手，顺藤摸瓜将问题检查出来。基本的环节注重一下几个方面：捕捉疑点（阅读、审核、查对会计资料，发现异常疑点）、查证（在分析原因的基础上，顺藤摸瓜找出证据，证明疑点）、调账（进行账务纠正）、发现问题（得出结论，完全发现问题），在查账过程中发现疑点并不是简单的事情，我们通过阅读审核财务信息，搜索其中奇异的数字、发生的时间地点、相互往来的单位、经济业务的内容及会计科目的对应关系以捕捉假账的疑点窗饰财务报告。
3.财务报告窗饰陷阱处理。就财务报告窗饰对企业相关利益主体的经济利益影响来看，危害最大的会计报表粉饰是利润最大化或虚盈实亏，以及高估资产和低估负债等类型，因此，我们要运用查账的多种方法，找出证据以证明财务报告窗饰问题，应用查账对所捕捉的疑点进行全面而有力的证实，再得出结论的基础上，将查证后整个窗饰问题，通过拆错更正，消除会计核算在形式上的不正确，消除或减少给相关会计主体造成的损失，收回财务报告窗饰企业获取的非法收入或所得，并使其得到应有的惩处。
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作者:张金寿 单位:广州工商学院