摘要：成本是出版行业财务管理工作的一个重点和难点。它涉及企业的进销存产供销，是财务报表的生命线，加上出版行业在2018年以前书号数量控制宽松，出版科成本工作非常繁杂，成本工作成为是财务部最苦最累的活，成本员成为财务部最辛苦的人，有点职业规划的财务人员都想做总账。本文阐述了日常工作中在总账中实现销售成本结转的方法以及如何提升销售成本结转的准确性，以期能为同行提供借鉴。
关键词：出版社；销售成本；结转；管理
其实一个在出版社不懂成本工作的财务，也谈不上可以真正做个好总账。从IOP上市的路上走来，那些由于成本管理做得不到位，系统管理不到位而无边际加班的时光历历在目，刻骨铭心。“路慢慢其修远兮，吾将上下而求索”，笔者认为，做出版社财务管理工作，管好了成本，就管好的一半的财务工作。以下是笔者一些成本管理工作的心得体会，在此抛砖引玉，跟同行分享。
一、加强管理
1.内控制度管理控制法
目前所在出版社已经推行ERP制度化近五年，虽然已经从制度上为印务成本、编务成本的录入时间提供了制度保证，但因出版行业项目之多，少录或者不及时录入比比皆是。少了要财务部成本员去沟通追索，这样一来分流了成本员的工作时间，二来所在出版社品种多，生产量大，码洋大，巨大的工作量如果常规性需要成本员去核对，那将无法及时提供一份比较理想的收入成本毛利盈亏表。但制度是必须要撰写并公布的。
2.流程图引导业务配合法
从重要原则的角度，企业的编印发销售库存都依赖ERP系统完成，已经成为出版企业的生命线，是出版企业内控的一个重要组成部分，学习系统流程熟练操作系统，已经成为工作的一个重要组成部分。流程图作为文字版制度的附加部分，清晰易懂，便于普及，利于掌握。流程图编成小册子，新老员工人手一份，每年请编印发财务各岗位专业人员进行员工培训。
3.企业自发深度预算法
企业自发深度预算，由领导牵头，自上而下，是促进业务与财务融合的一种良性机制。通过做这种深度预算，财务经理及成本员等财务人员对企业各种业务了熟于心，各部门的业务性质了熟于心，不但能够及时掌握到年度各部门的盈亏情况，各项目的成本情况自然就可掌握了。
4.业务执行与业绩激励法
实践证明，制度流程执行与业绩挂钩意义重大。员工辛苦一年下来，重关心的就是自己的业绩成果。现在所在出版社实行成本录入不全者，财务部有权不核算此员工的年终奖。此举很有效果，因为员工配合好，年终奖金内部考核可以和年度对外报表一起做，正所谓“磨刀不误砍柴工”，内部年终考核和对外披露两不误。从这点看来，制度与激励要并存。
5.合同管理法
财务经理和成本员必须掌握年度重要合同。如复杂的成本合同、销售合同、合作合同，合同就像一盏黑暗中的明灯，对成本员有着指引性的作用。所以，合同的作用非常重要，有着法律的效力。
二、技术提升
1.按照合同分类，按不同项目结转比例个性化法
将项目分类，将原系统中一个固定的销售成本结转比例设置成个性化的档。如：教材的设置一个档，目录教辅设置一个档，天猫的自制图书设置一个档。市场信息是个万花筒，业务类型多种多样，但是核心信息总是存在的，这个时候就是考核财务人员对会计准则的理解了。
2.合同绑定法
合同设置入系统，自动生成稿酬法。上面说了，品种繁多，单靠人工录入已经是大大落后于企业管理和会计结算，ERP系统设置本来就合同绑定就可自动按出版合同生成稿酬成本归集的功能，此功能可以解放人工劳作，效率最大化，方便企业管理者、业务、财务人员查找核查，非常方便。为何迟迟未有出版社使用这一功能？可能会涉及到保密问题和部门利益问题，但笔者倾向开放此功能。
3.在产品余额表分析法
从ERP导出在产品，大约可整理为几类：一、待记账，二、待提交。待提交包括A、预开票待提交。B、样书待提交。C、在途（发出商品待提交）。第二类第A种情况风险最低，及时结算可解决，B种情况分为常规质检样书、编辑自留样书、政府资助类项目样书。自留是否有领导签名？是否符合社规？是否潜在回款风险？常规样书有无内控管理？政府资助类项目是否及时规范结转？最后一种是在途商品。这一类需要风险监督。所以成本员可以通过分析倒推在产品清理在产品，推动产成品入库，监督成本归集情况，推动生产成本及销售成本的调差。
4.产成品余额表分析法
从系统导出产成品表。排查法如下：负数排查法。成产品负数原因有两个：第一：在计划成本结转状态下多转销售成本。第二：在计划成本结转状态下多转产成品。第一种情况造成项目销售成本虚高，毛利虚低，报表失真。第二种情况造成产成品多转，在产品负数。
5.收入成本毛利表分析法
收入成本毛利表分析法如下：（1）毛利负数分析法。毛利负数的项目查因。为何项目负数？经营原因？预算原因？边际原因？市场原因？流程原因？笔者历年查到的负数大都由流程没有走完引起，真正负数的项目较少。这样排查了以后，财务分析的业务导面原因也找到了，一举两得，还大大提高了工作效率。所以必须每月刷收入成本毛利表。（2）毛利占收入比分析法。毛利高的项目是什么原因？低的项目又是什么原因？流程引起？经营原因？及时向领导呈报。（3）以前年度调差金额影响分析。一般来讲。一个内控制度和管理好的企业和财务部，是不会出现以前年度大幅调差的事。准则的稳健应该是因系统而更准确更高效，因不能不应该因因为管理不周的原因使成本失真。
三、综合应对
1.横向控制法
（1）通过预开票结转对应数量法
协作类图书就是所谓是来款订做类图书，一般情况是作者包销，不存在库存，但不排除也有出版社与作者协议包销一部分，另一部分则通过市场销售，这种市场销售包含了两种情况：一种是作者代销，一种是出版社存货销售。所有权不同，会计处理不同，系统结转预开票时对应的数量也就不同。如是作者前者，全部数量对应结转，全部归集成本对应结转，如是后者，则对应结转包销的数量。
（2）部门分析法
A、第二大点第五小点中收入成本毛利可以通过筛选部门进行部门毛利及毛利率比较法。B、各类型项目比较法。
（3）存货跌价准备关联分析法
通过分析在库和在途存货的成本占码洋比对比结转的销售成本占码洋比可以分析出归集成本情况、结转成本情况，从事后控制入库差错及成本归集中出现的做账差错。
（4）关联方抵消关联分析法
为了经营支持，有些关联方交易是包销的情况，但采购方还有存货。这种抵消如果最终销售数量不准确会影响利润及存货从而影响报表。
2.纵向控制法
（1）退货分析法
见技术法第5小点，有一种正常的毛利负数叫退货。在出版行业，市场图书都是代销制，退货率一般在3%左右，由于退货出现的毛利负数是正常的。
（2）调整以前年度项目毛利比较分析法
销售收入为0的毛利>或者小于0的毛利，都属上年结转成本调差。调差数的大小是财务管理良秀的重要指标。
（3）应计生产成本余额表分析法
从ERP系统导出应计生产成本余额表，（1）根据印刷厂排查印工是否录入重复。（2）根据出版合同排查稿酬录入齐全，是否与总账重复？（3）与供应商对账。
（4）存货实物盘点倒推法
此方法适合排查网店因销售单做得不准确影响存货成本及结转成本。
（5）存货周转率分析扩展法
通过分析存货周转率同样可以发出一些成本归集、成本结转、回款风险。
（四）不确定负债的计提讨论
市场图书一般是实现了销售才会按销售码洋的点数给作者稿酬，对于还没有实现销售的情况来讲，这种负债并不是潜在的，笔者认为这种情况无需计提。但一旦实现了销售，才要及时计提。销售的监控才了计提的重点和核心。需要制度补充。这类图书一般是代销，需要做一些表格汇总分析。
（五）订制图书的成本涉及
订制图书成本确认的复杂性，市场图书由粗暴出版到订制出版，是市场图书真正与市场结合的一个旅程碑，订制图书本身带着市场预测而来，存货控制比较精准，减少出版社存货风险，但成本核算往往是较为复杂，同样需要“订制”，需要制度补充。
参考文献：
[1]王爱国.政府新补助准则对企业及财务报表使用者的影响[J].企业改革与管理，2018（08）：156-157.
[2]张彤.出版行业成本核算模式与稿酬的会计核算[J].环渤海经济瞭望，2018（01）：39-41.
[3]李洁.浅析ERP系统在出版社单书核算中的应用[J].会计师，2018（01）：39-41.
作者:陈倩芹 单位:广东人民出版社有限公司