摘要：
国有企业在我国国民经济的关键领域和重要部门中处于支配地位，在确保国民经济持续、快速、健康发展方面发挥着重大作用，在科技进步、国防建设、民生改善等方面做出了巨大贡献。党的十八大以来，中央针对我国国有企业出台了一系列改革举措，国有企业面临的运营环境将发生重大变化，亟需发挥管理会计在提升企业价值中的作用。在此背景下，文章结合国内外管理会计领域2014年以来取得的重大进展，阐述了我国国有企业管理会计能力的基本概念，分析了我国国有企业管理会计能力的现状，并提出了提升国有企业管理会计能力的对策。
关键词：
国有企业；管理会计；能力
国有企业是我国国民经济的支柱，在贯彻新发展理念、实施“走出去”战略、“一带一路”建设等重大战略方面发挥着重大作用，国企改革正在为稳定经济增长、提高企业效率、增强经济活力而贡献力量。党的十八大以来，国企改革的推进力度不断增强，中央密集出台了一系列关于国有企业放管结合、绩效衡量、领导人员责任认定和追究，以及防范国有资产流失的组合拳，力图将国有企业转变为真正面向市场的决策主体，使其真正发挥优势，在市场竞争中立于不败之地。在这种背景下，应用管理会计与提升管理会计能力将成为国有企业的内在要求。因此，弥补国有企业管理会计能力的短板，将成为国有企业制度建设的重中之重。
一、对国有企业管理会计能力的基本认识
当前，加强能力建设、提升行为主体能力已经成为各行为主体的共识。例如，党的十八届三中全会提出，要实现“国家治理能力的现代化”；福山在《政治秩序的根源》中多次强调，合格的国家能力是要能够有效维护国家安全、维持和平与正常的社会秩序；世界审计组织要求，各成员国强化最高审计机关能力建设。在管理会计领域，能力建设也日渐提上议事日程，但是强化管理会计能力的指引性文件，仅仅将能力建设局限于管理会计人员的能力提升，没有从组织，尤其是实施管理会计实践的企业层面予以规划和探讨，更缺乏对国有企业管理会计能力的清晰认知。
（一）国有企业管理会计能力的内涵
能力是行为主体开展相关活动的关键要素，是完成特定目标或者任务所体现的素质。管理会计能力是能力在管理会计领域的具体应用，是行为主体履行管理会计职责所必备的能力。《全球管理会计原则》将管理会计定义为：“是为组织创造价值和保值而收集、分析、传递和使用与决策相关的财务和非财务信息。”据此可以认为，管理会计能力是相关行为主体为组织创造价值和保值而收集、分析、传递和使用与决策相关的财务和非财务信息的能力。可以看到，为组织创造价值和保值是管理会计能力的最根本要求；收集、分析、传递和使用与决策相关的财务和非财务信息，是管理会计能力的具体体现。具体到国有企业管理会计能力而言，就是国有企业内部的相关行为主体通过履行管理会计的相关工作职责，采取必要的方式方法，促进实现国有企业的既定目标。
（二）国有企业管理会计能力的形式
《全球管理会计原则》确立了“通过沟通提供有影响力的建议，提供相关性的信息，分析对价值的影响，履行受托责任、建立相互信任”四项管理会计原则。按照这一模式并结合我国国有企业的实际情况，可将我国国有企业管理会计能力概括为四种：
1.价值创造能力。当前和未来相当长的一段时间，国有企业将面临着混合所有制改革、国有资本改革等全面深化改革举措和“走出去”战略的运营环境，在这一过程中尽可能地少交“学费”，防止国有资产主观和客观上的流失，实现国有企业价值创造和保值显得尤为重要。在这一过程中，与管理会计相关的行为主体应利用掌握国有企业信息资源的优势，挖掘业务方面更有附加值的活动，发挥管理会计在决策支撑、资源保障、价值创造、风险防范等方面的作用，引领国有企业资源配置，带动国有企业管理变革，为提升国有企业价值服务。
2.相关信息提供能力。在激烈的国际国内市场竞争环境下，信息的获取和利用关乎企业决策的科学性。管理会计作用于国有企业的方式就是通过提供相关信息，为企业制定发展战略及其实施提供服务。为此，与管理会计相关的行为主体应以决策者可获取、可信任、可理解的方式，提供有关企业过去、现在和未来预测的信息，包括财务和经营系统、顾客、商业合作伙伴、供应商、市场和宏观经济等企业内部和外部信息，财务与非财务信息。
3.风险管控能力。风险是导致国有企业偏离运行轨道，损害国有企业价值，堵塞国有企业运行路径，断送国有企业发展成果的重要隐患。然而我国国有企业仍存在管理层风险管理意识薄弱、管理体系不健全、风险应变能力不足等问题。与管理会计相关的行为主体应揭示以风险管理为导向的内部控制体系建设的风险隐患，通过风险预警、风险应对、风险报告，以及审计、税务、资金管理等手段来管理流程，将风险控制在合理的范围内。
4.统筹协调能力。与过去相比，管理会计的重要转变就是其在企业信息链条中的位置从企业运营的末端转向全过程，与企业业务体系相融合。为此，需要与管理会计相关的行为主体能够与企业各主体进行有洞察有影响的沟通。沟通过程中应量身定制，适应信息使用者、讨论中的决策以及不同的决策方式的需要，如根据受众的财务知识水平，以易于其理解的方式呈报相关信息。
二、我国国有企业管理会计能力的现状
长期以来，由于国有企业预算软约束、领导人员“官商旋转门”等体制机制性原因，我国国有企业应用管理会计的突出特征是外部驱动为主导，内部动力不足。具体表现在三个方面：
（一）观念认识上的误区
长期以来，人们对管理会计的错误认识主要有以下情形：第一，管理会计是企业内部活动，是向内部管理者提供信息，无需对企业管理会计行为予以引导和规范；财务会计是向外部信息使用者提供信息，只需要对财务会计进行规范；第二，管理会计和财务会计是零和博弈的关系，一方的发展是以侵占另一方的发展为代价，以至于约翰逊和卡普兰两位管理会计大师在《管理会计：相关性的遗失》一书中指出，当代对管理会计的研究与发展不是扩大其与财务会计的分界，也不是区分谁发现谁、谁创造谁，而是让管理会计更好地服务于企业内部经营，提升企业核心竞争力与价值创造力。第三，管理会计的对象主要是成本管理，忽视了管理会计应更注重业绩评价与激励制度，还有预算管理、业绩评价、激励、管理控制等，涉及到企业的供产销、人财物、技术、市场等所有方面。
（二）理论指导上的偏差
管理会计是一项系统性工程，必须是有组织地将其付诸实施，因而其能力首先体现为组织管理会计的能力，其次才是构成组织的个体能力。然而，从国内外近年来的指导管理会计发展的相关文件来看，只是将管理会计能力单一化为管理会计师或管理会计人员的能力。例如，2014年，英国皇家特许管理会计师公会和美国注册会计师协会联合的《全球特许管理会计师能力框架》，以道德、诚信和专业精神为基础，从技术技能、商业技能、人际技能和领导技能等四个方面，对管理会计人才提出了全面的能力标准和要求；日前美国管理会计师协会（IMA）制定并管理会计能力素质框架（征求意见稿），也只对管理会计行业的人才管理与职业发展提供指引；我国财政部印发的《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》《管理会计基本指引》等文件，也只是对管理会计人才能力提出要求。如此，必然缺乏对管理会计能力的整体性认识。
（三）实践路径上的偏向
管理会计和财务会计是现代会计并列的两大分支。然而长期以来，会计实务中天平总是向财务会计倾斜，形成了企业会计即为传统的财务会计核算，导致出现了管理会计边缘化的局面。随着会计信息化的不断发展和完善，以及企业运营中投资、并购、重组等活动的常态化，许多国家开始意识到管理会计的重要性，加大对管理会计的支持力度，许多企业也开始意识到管理会计的重要性，但是发挥管理会计能力的基础设施，如管理会计体系等尚未建立。根据路径依赖理论，我国国有企业管理会计的能力提升、作用发挥还需假以时日。
三、提升我国国有企业管理会计能力的建议
（一）加强文化建设
良好的企业文化是推进管理会计的基础。推进管理会计在国有企业的应用需要得到各部门、分支机构员工的配合和支持。这就要求：一是管理层高度重视管理会计应用，从站在推动管理升级、促进公司和行业转型的高度，来审视管理会计的作用，努力营造重视管理会计、学习管理会计、应用管理会计的良好氛围。二是用传统文化指导管理会计。要从传统文化中汲取精华，将“系统观”“整体观”“治未病”等哲理融入到管理会计理论，指导管理会计实践。三是转变经营理念，从追求营业收入增长到注重价值创造转型，使管理会计成为引领价值整合和创造的中坚力量。四是充分发挥管理会计先进理念的导向作用，使员工思想观念不断得到更新，最终把实现企业价值最大化作为全体员工的共同目标和责任。
（二）转变财务职能定位
推进管理会计应用对国有企业财务部门职能定位提出了新要求。从根本上，财务部门定位要从“成本中心”转为“价值中心”，从“账房先生”转变为推动价值创造的战略决策支持者，提升财务部门的角色定位和话语权。一是建立和完善财务共享服务中心。设计标准化服务项目和产品，制定相关收费标准。在提供报销、会计核算等一般功能基础上，提供采购、行政、人力资源、信息技术等多维度多层次服务，相关服务对标市场，按照市场价收费。二是建立支付中心，强化资金集中管理。通过与银行、第三方支付等谈判降低资金支付成本，提高资金收益。在此基础上通过资金占用费等形式提升资金流转和使用效率。同时为分支机构提供有偿支付服务，节约资金成本。三是财务与业务高度融合。财务部门要及时掌握业务信息，实施流程再造和优化，建立基于业务事项驱动的财务业务一体化信息处理流程，使财务数据和业务数据融为一体，同时要将财务管控前移，变结果管理为源头管理，推动运营模式创新，为公司业务和战略决策提供有效支撑。
（三）推进国有企业管理会计人才队伍建设
国有企业高素质管理会计人才需要“跳出财务看财务”，精通管理会计理论和方法，掌握经济、组织行为、数理统计投资、信息技术等多学科知识，具备价值创造能力、决策支撑能力、风险管控能力、统筹协调能力、协调服务能力、考核评价能力等。这要求企业从多方面着手：一是对财务人员进行多岗位锻炼，不仅包括预算、考核、核算、税务、资金等财务岗位，还包括信息技术等相关岗位，培养管理会计人员综合能力。二是鼓励财务人员参加管理会计相关资格认证，系统提升管理会计人员知识水平。三是加强对管理会计人员的培训，有计划安排其进行各种理论培训和实践应用，培养符合企业实际的管理会计人才。
（四）加强国有企业管理会计信息化基础设施建设
“工欲善其事，必先利其器”，开展管理会计工作，首先要打造一门利器，在信息化时代，这门利器就是信息技术。只有在全面提升信息化水平基础上，管理会计功能才能得以实现，国有企业深入实施管理会计工作才能取得事半功倍的效果，从而切实发挥管理会计价值。一是建设和完善信息系统，通过新建、改造等方式，提高会计核算和报告、费用报销、预算、考核、资金、资产管理、税务、人力资源等系统整合力度，建立横跨所有分支机构、贯穿整个业务与管理、连接所有部门的统一信息系统平台，从源头上防止出现“信息孤岛”，提高数据质量和联动性，实现信息共享。二是大力运用“大数据”“云计算”、移动互联等新兴技术。大数据等新IT技术正在改造或颠覆传统行业，对会计行业和国有企业产生深远影响。由此，要求国有企业从基于结果分析向数据挖掘过程分析转变，利用大数据不仅要抓取结果数据，还要获取包括来源、过程、流向等过程数据，融入主要竞争对手和行业信息，从客户、订单、营销方式、产品等海量数据中分析出对业务决策和战略决策有用的信息。同时，从阶段性信息报告向实时报告转变。通过建立数据仓库，实现实时信息采集、传递与分析，在数据挖掘基础上支持管理者相关决策，使企业在瞬息万变的市场环境下做出快速反应。
作者：任艳利 单位：长城金桥金融咨询有限公司
参考文献
[2]财政部.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见[S].财会[2014]27号.
[3]乔彦军.为什么国有企业在应用管理会计上乏力[J].会计研究，1997，（4）.
[4]赵丽丽.管理会计在企业管理应用中存在的问题及对策[J].商业会计，2016，（12）
