作者：唐婧妮 王结玉 黄朝晓 单位：广西经济管理干部学院
税制复杂、缺乏公平、征管不合理，遵从成本高。
1.税制复杂表现为适用税种多，内容繁杂。首先是小型微型企业征收税种过多。我国目前开征的十多个税种，无论企业规模大小，只要发生相应的纳税行为均要缴纳相应的税收。除此之外，还有教育基金和文化事业建设费等数个费用。对于规模小、业务单一、利润薄的小型微型企业来说，征收税种未免显得太多。其次是内容繁杂。以小微企业主要从事的服务业为例，征收税种既有增值税也有营业税。如为增值税，按规模大小分一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人采用购进扣税法，适用税率有6%、11%、13%、17%，抵扣率6%、7%、11%、13%、17%;小规模纳税人则采用简易征收方法，征收率为3%。如为营业税，计税依据分全额计税和差额计税，以全额为主，适用税率按行业不同分3%、5%、5%～20%三种。除基本法律法规外，补充规定、单独解释不断更新。在如此复杂的税制下，即使是专业人士，要正确运用尚属不易。对于财务管理极为薄弱的小型微型企业，首先要判断所属行业该缴哪些税就是个问题，而要准确计算所需缴纳的税额更是困难。
2.缺乏公平。
(1)组织形式不同，适用税制有区别。同为微型企业，如果注册为个体工商户则只缴纳个人所得税，不用缴纳企业所得税;如果注册为公司，则企业要缴纳企业所得税，企业主还要缴纳个人所得税。同等规模，只因组织形式的区别，却承担不同的税负，不利小型微型企业选择合适的组织形式。
(2)产业不同，税种各异，税收负担有别。现行税法规定，制造业和服务业中的批发零售业主要征收增值税，分小规模纳税人和一般纳税人，小规模纳税人按简易办法征税，征收率为3%，计税依据为销售全额;一般纳税人适用税率为17%，计税依据为增值额。微、小型企业多数为小规模纳税人，适用3%的征收率。服务业主要征收营业税，计税依据以全额为主，适用税率按行业不同分3%、5%、5%～20%三种。从税率可知，总体来说，同为微、小型企业，缴纳营业税的服务业税收负担要重于缴纳增值税的制造业。
(3)名义税负重，实际税负轻重不一。小型微型企业不但税制复杂，而且名义税负重。现以个体工商户主要从事的批发零售业为例测算其名义税负:根据税法规定，批发零售业个体工商户主要负担增值税、城乡维护建设税、教育费附加和个人所得税。其中增值税占销售额的3%，城乡维护建设税和教育费附加合计占销售额的0.3%。至于个人所得税为了方便征管，税务机关主要采取带征方式征税，带征率由各地税务机关根据本地情况确定，有的地方带征率较低，如《徐州市地方税务局关于确定个体工商户个人所得税附征率的通知》(徐地税发［2009］106号)规定，批发和零售贸易业月营业额5000元(含)～10000元(含)带征率0.4%，月营业额10000元以上带征率为0.5%;有的地方带征率较高，新疆维吾尔自治区个人所得税带征率为2.7%。①按低带征率0.4计算，批发零售业个体工商户负担的增值税、城乡维护建设税、教育费附加和个人所得税合计占销售额的3.7%;按高带征率2.7%计算，四税合计占销售额的6%。但另一方面，微、小型企业主要从事竞争激烈的传统行业，利润微薄，参考《中国统计年鉴》数据，商业批发业的平均销售利润率为6.24%。②这意味着，6%的税收负担几乎拿走了经营者的全部利润，即使是3.7%的税收负担也拿走了利润的一大半，对于月利润在几百元到几千元的多数个体户来说是难以承受的。复杂税制及高税负使针对小型微型企业的税收制度缺乏操作性，实际中对小型微型企业的税收征管主要采取核定征收方式。因为核定征收人为因素较大，企业实际的应纳税款与名义税负难以一致。实际的应纳税款与名义税负的偏离方向和偏离度在不同地区及不同规模的企业有差异。一般来说，经济发达地区财政宽松，核定税额会大大低于名义税负;欠发达地区财政紧张，核定税额会更接近于名义税负，甚至出现超过名义税负的情况。规模大的企业相对规模小的企业更有实力营造宽松的税收环境，核定税额会大大低于名义税负;而规模小的企业核定税额会更接近于名义税负或大于名义税负。
3.征管不合理。
(1)征收机构多。目前我国税务机关分为国税和地税两套机构，大部分企业和个体户属于国地税共管户，国地税两个机构的征管工作存在着大量的重复交叉，由于信息不对称和信息不能共享，又没有很好的协商沟通机制，给纳税人缴纳税收带来诸多弊端。尽管微小型企业和大中型企业都存在国地税两个机构重复征管的问题，但产生的负面影响却不相同:大中型企业具有规模大、信息化程度高、对国家政策法规较为熟悉等优势，可以有效降低重复征管增加的成本;相比之下，规模小、信息化程度低、不了解国家政策法规的小型微型企业不得不忍受这额外的纳税成本。
(2)纳税程序繁琐，申报材料设计不够简化。目前纳税申报不分企业规模大小，都按同一纳税期限、纳税程序进行管理，一是增加了规模小、账簿不规范的小型微型企业报税、缴税的成本和难度，典型的如企业所得税，年度纳税申报表外还有十几张附表，纳税申报时间长，稍有疏忽便可能出现错误。二是不利税务机关进行专业化、精细化管理，面对庞大的小型微型企业纳税队伍，在不少地方，有限的税务资源只能处理日常税务管理工作，甚至连日常工作也难以保证，更谈不上专业化、精细化管理了。数量多、金额小的小型微型企业申报无形中耗费不少税务资源。
进一步完善税收政策的建议
小型微型企业日益严峻的生存环境急需政府政策扶持和引导，但怎样引导和出台什么样的政策才能真正起作用是需要研究的重要问题，针对小型微型企业规模小、业务单一、利润薄、财务管理薄弱的特点，专门出台税收政策，以降低税收负担和纳税遵从成本为政策目标，从简化税制和税务管理入手，实行免税、低税率、简单税、简化会计账目和报税表格、延长纳税期限、整合税费系统等措施，切实改善小型微型企业生存发展环境，促进小型微型企业发展。
(一)除国家不鼓励或禁止发展的行业外，其余的小型微型企业应全部纳入优惠范围，政策保持长期稳定性。成本上升、融资困难对绝大部分小型微型企业来说，是需要长期面对的难题，暂时的、小范围的税收优惠对改善小型微型企业税收环境没有实际意义，建议除国家不鼓励或禁止发展的行业外，其余的小型微型企业应全部纳入优惠范围，政策保持长期稳定性。#p#分页标题#e#
(二)简化税制，降低税负，降低纳税遵从成本。
1.对小型微型企业实行低税率的“简单税”，对一定规模以下的微型企业免税。
(1)对小型微型企业实行低税率的“简单税”。2006年12月14日，巴西总统签署了“微型和小型企业法”，并于2007年7月1日起施行。新法律规定对微型和小型企业征收一种“超简单税”，取代现在的8种税，其中联邦税6种，州税1种和市税1种。此法的颁布不仅可以简化手续，而且对相关企业征税减少，目的是扶植这些微型和小型企业的经营及发展。此法律执行后，巴西联邦税收将减少27亿雷亚尔。此项改革得到了企业界的欢迎，并称这是与政府多次谈判的结果。①我们可以借鉴巴西经验，将目前对小型微型企业征收的增值税、营业税、城乡维护建设税、教育费附加、企业所得税、个体工商户生产经营所得个人所得税进行合并，统一征收一种“简单税”，计税依据为营业额或利润额，采用比例税率，以营业额为计税依据的税率为2%～6%，以利润额为依据的10%～20%。为了维护税法的严肃性，“简单税”仅限于微、小型企业，各地应严格执行，不得擅自扩大适用范围。同时，微、小型企业如果以营业额为计税依据的必须如实提供与营业额相关信息;如果以利润为计税依据的需要进行专业利润申报。不能提供相关材料的，从高征税。
(2)对一定规模以下的微型企业免税。在现行的优惠政策中，执行效果最好的当属增值税和营业税的起征点规定，但只有个体工商户和个人适用。建议将政策范围覆盖至微型企业，对一定规模以下的微型企业免予征税。至于对多大规模的企业免税可以从两方面考虑:一是政府的征管能力。二是人们平均的生活费用水平，因微型企业的业主主要依靠经营利润维持本人及家庭成员的生活，当业主的经营利润不足以维持本人及家庭成员的生活时应该免税。微型企业主的经营收益类似于工薪阶层的工资薪金收入，因此可以参考工资薪金所得的费用扣除额确定。如果年利润达不到该标准的可视为无纳税能力，予以免税。现行工资薪金所得的费用扣除额为每月3500元，每年42000元，考虑到微型企业主的风险要大于工薪阶层，建议对年利润不超过6万元的微型企业免税。如果以收入为计税依据，则将6万元换算为收入额确定免税标准。
2.对小型微型企业实行低税率、免税的“简单税”的意义。对小型微型企业实行低税率、免税的“简单税”既符合税收的公平原则也符合效率原则，好处有四:一是税收优惠简单明了，易于实施，让小型微型企业真正获益，避免税收政策对小型微型企业的“悬空”操作。二是便于税务机关严格执法，使名义税负与实际税负一致，为小型微型企业营造公平的税收环境。三是降低企业税收风险，鼓励地下经济走出“地下”，让更多小型微型企业在阳光下经营，通过合法手段开拓市场，提高信用，增强融资能力。四是有利缩小贫富差距，小型微型企业的创业者、从业者及相关产品的消费者绝大部分为低收入阶层，免税、低税率既鼓励低收入阶层创业致富也让低收入阶层消费者得到了实惠。五是降低纳税人的遵从成本，提高征税效率。
(三)简化征管。为了降低小型微型企业的纳税遵从成本，OECD不少国家通过简化会计账目、简化报税表格、延长纳税期限等手段简化征管，比如德国、挪威、美国等国家规定一定规模以下的小企业可采用收付实现制记账;比利时、希腊、西班牙、瑞典等对一定规模以下的小企业实行简化的会计程序;西班牙、日本小企业投资于低价值资产可直接扣除;澳大利亚的简化税收制度规定，营业额不超过160万美元的小企业可实行资产汇集折旧，低成本资产(成本价低于784美元的资产)可直接扣除，有效寿命低于25年的资产和全部汇集在一起，按30%折旧，而有效寿命高于25年的资产汇集折旧时按5%折旧;德国一定规模以下的小企业不必向税务部门上报损益表和资产负债表;英国税收较少的公司可使用简化的公司税申报单，利润低于29389美元的非公司组织的企业可以使用简化的自我评估申报单;OECD不少国家的小企业可以一季、每半年或每一年申报一次所得税。①企业不分规模大小统一按相同的征管程序进行税务管理显然是不合理的，我们可以借鉴OECD国家经验，通过简化会计账目、简化报税表格、延长纳税期限等手段简化征管，切实降低小型微型企业纳税遵从成本。
1.简化会计账目。借鉴OECD国家的做法，对小型微型企业实行简化的记账规则，可以采用收付实现制的记账方式，实行资产汇集折旧，低成本资产(如成本价低于5000元人民币的资产)可直接扣除，有效寿命低于25年的资产全部汇集在一起，按30%折旧，而有效寿命高于25年的资产汇集折旧时按5%折旧。
2.简化报税表格，延长纳税期限。简化报税表格，不需要附上财务报表和税务计算表。但企业必须保持良好和完整的账目记录，并在税局要求时提交。对于符合标准的小型微型企业采取按半年或一年缴纳的方式。延长纳税期限会对当地财政收入有一定影响，但能有效降低企业纳税遵从成本和税务机关工作效率。
3.整合税费系统，地方税务局统一征收小型微型企业税费。巴西1996年出台“微小企业赋税支付整合系统”。巴西是南美税收较重的国家之一，共有各种捐税58种，远高于美国。而加入整合系统的微小企业，每月一次性缴纳企业所得税、社会一体化计划费(即职工分红储备金)、社会保障税、工业产品税和社会保险金，既减轻了微小企业联邦一级税收的负担，也大大简化了申报和缴纳环节。2007年，整合系统的升级版“超级整合系统”出台，将包括6项联邦税、1项州政府税、1项市政府税在内的9个种类的税费捆绑征收，进一步方便了创业企业。②目前小型微型企业税费负担较重，建议首先对各项收费进行清理，取消不合理收费，必须保留的收费则借鉴巴西经验，与征收的税收进行整合，统一由地方税务局征收。
(四)加强服务。在日益严峻的生存环境中，对小型微型企业仅仅是降低税负和纳税遵从成本是远远不够的，更重要的是如何帮助企业获取信息、整合资源、提升管理水平。建议成立小型微型企业服务中心，以鼓励微型企业和小企业自主创业、参与竞争和实现可持续发展为宗旨。主要工作有四项:一是提升企业管理能力的培训和讲座，在此类培训中，重点加强小型微型企业主的财务管理能力培训，帮助企业规范财务管理，准确纳税，建立信用档案;二是提供咨询服务和信息服务;三是作为中介平台帮助企业主联系参会、参展、考察，协助小企业找到合作伙伴和客户;四是帮助小企业联系各类金融机构，有效减少企业融资过程中的各种壁垒。#p#分页标题#e#
