会计审计范例

宁波市自来水总公司经济管理办公室潘海波审计责任和会计责任是注姆会计师审计业务中常用的两个概念，在注册会于.师事业迅速发展的今天，进一步分清两者的区别和联系，合理界定各自的责任范围，对于发挥审计在现代经济管理中的积极作用有重要的现实意义。党的十五大提出:“按照现代企业制度的要求，对国有大中型规范的公司制改革，采取改组、联合、兼并、租赁、承包经营和股份合作制、出售等形式，加快放开搞活国有小型企业的步伐，进一步培育和发展社会中介组织。”这为我国注册会计师事业的发展带来了新的契机，也给注册会计师工作提出了更高的要求。过去几年，曾发生深圳特区会计师事务所因出具虚假验资报告而被撤销，1993年北京中诚会计师事务所因涉足长城机电公司欺诈案而受到严厉惩处，不仅引起了注册会计师业界的震惊，而且损害了注册会计师的社会形象。为保障我国注册会计师事业沿着规范化、法制化、科学化的发展，为维护注册会计师的合法权益，提高注册会计师的自身素质，更好地为社会主义市场经济服务，进一步明确注册会计师的审计责任和被审计单位的会计责任之间的关系十分必要。   一、审计责任的涵义   审计责任是针对注册会计师而言的。注册会计师在西方被誉为“不拿国家工资的经济警察”。虽然审计费用应由审计单位支付，但是，它却不能仅仅只为被审计单位负责，而是依照独立审计准则，根据国家的有关法律、法规及会计准则、会计制定对被审计单位的会计核算和会计报表是否公允地表达了其财务状况、经营成果和资金变动情况，进行审查，将其审查结论表达于审计报告。并对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。可见，注册会计师的审计责任具有既对被审计单位负责，又要对政府负责的双重性。   审计报告的真实性包括如实反映、可验证性、公正性、合法性四个方面。如实反映是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和发表的审计意见;可验证性是指审计结论可以通过事实进行复核验证，计算分析正确，如果进行复核，可以得出相同的结论;公正性是指审计立场公正，不偏不倚，审计意见的表达不受任何偏见或成见的影响，对影响财务报表公允性的重要信息均应客观披露。审计报告的合法性是指审计的编制和出具，    注册会计师对其审计结论要负三个方面的责任，一是要负行政责任。即注册会计师如果违反了法律、执业标准或其他行政法规，必须承担行政上的法律后果，包括对会计师事务所警告、没收违法所得、罚款、暂停营业和撤销、对注册会计师警告、暂停执业和吊销证书。注册会计师的行政责任体现在《中华人民共和国注册会计师法》第二十条、第二十一条和第三十九条中。二是民事责任。即会计师事务所、注册会计师对于其所出具的审计报告和审计意见违反合同或民事侵权行为所引起的法律后果，依法承担的民事责任。主要是指会计师事务所违反规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当承担法赔偿责任，它主要是一种财产责任。三是刑事贵任。即会计师事务所、注册会计师由于重大过失、舞弊行为所应承担的法律责任。《中华人民共和国注册会计师法》第三十九条规定:“会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，万专成犯罪的，依法追究刑事责任。”   二、会计责任的涵义会计责任是对被审计单位而言的。   被审计单位对进行会计核算，编制会计报表所应负的责任。包括四个方面的内容:一是选择和运用恰当的会计处理方法包括会计政策和会计方法;二是对各项经济事项作出完整的记录;三是建立矿全内部控制制度，保证财产的安全与完整;四是保证会冷资料的真实性、完整性、合法性。   会计监督是指会计机构和会计人员凭借授权的特殊地位和职权，依据特定主体制定的各种合法制度，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合、全面、连续、及时地监察和督促，以确保各项经济活动的合理性、合法性，保证会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体工作效益的目会计资料的真实性是指会计核算应当以实际发生的业务为依据，如实地反映会计主体的财务状况和经营成果。会计资料的完整性是指经济活动、财务收支和会计核算的资料必须全面、系统，既不发生疏漏，又不发生以偏盖全的现象;会计资料的合法性是指经济活动、财务收支和会计核算必须符合《会计法》、《企业会计准则》及其相关的财务会计制度，国家的相关法律、法规和内部管理制度。   根据马克思关于薄记是“对生产过程的控制和观念的总结”的论断，会计的工作内容包括会计核算和会计监督。因此，会计责任可以确定为会计反映责任和会计监督责任。会计反映责任包括对经济业务进行完整的记录，运用专门方法对会计事项进行连续、系统、全面地反映，遵循会计核算的一般要求，及时编制和报送会计报表;会计监督责任包括会计一般监督和会计再监督两个方面的内容。会计一般监督责任是按照有关的法律、法规要求对会计主体的经济活动实施事前、事中、事后的监督。会计再监督责任是指会计主体有接受审计、财政、税务等机关依照法律及有关规定审查、监督的责任，它是对会计的反映、监督责任的最终评价。因此，只有对被审计单位履行的会计责任进行再监督和评判，才能纠正违法行为并维护《会计法》的严肃性。   三、审计责任与会计责任的区别和联系综上所述，审计责任与会计责任是两个不同的概念。但是，两者之间既有区别又有联系。两者之间的联系主要表现为:   1、工作目标的一致性。不论被审计单位，还是审计单位的工作都是经济管理工作的一部分。工作中，都是以国家的有关法律、法规及规章制度为依据，向有关利益方面提供真实、可靠的财务会计信息，维护利益各方合法权益。所以，工作目标是一致的。   2、客观基础的同一性。不论被审计单位还是审计单位，都是根据同一个企业已经实现了经济活动履行各自的职能。就是说，两者反映和监督的都是同一会计主体的经济活动。所以，它们的客观基础是一致的。#p#分页标题#e#

［摘要］伴随着我国在经济方面的不断进步，会计也逐渐被重视起来，这时的会计行业得到快速的发展。尤其是在审计行业当中，审计方式逐渐从传统模式向着信息化的方向进步，但是这一形式转变速度比较缓慢，这也就造成了一些不确定因素的存在，甚至导致了在具体实施操作的过程中需要面临的问题较多。

［关键词］会计审计;审计风险;信息化审计

1引言

传统形式的会计审计方式已经无法满足现阶段社会的需求，为了能够适应现阶段的社会，就需要将传统形式的会计审计逐渐转变成信息化的形式，这对于现阶段很多公司而言都是一项非常重要的工作。在转变期间，需要公司及时将转变过程中会出现的一系列问题及时解决，这样才能有效预防公司在这期间会出现风险的可能性。与此同时，相关部门需要对审计当中的各项制度实施进一步的优化，这样才能够保证信息化审计的进步。

2会计信息系统在审计过程中的风险

2.1系统出现错误的风险。会计信息系统化相比之传统形式而言更加智能，其主要是以计算机当中的自动化处理技术为基础，对所有数据实行自动排列，能够节省大量的时间，同时还能够为公司节省一部分的人力资源，从而有效促进公司的进步。如果相关的工作人员无法对计算机当中的技术足够熟练，很有可能导致在对其实施计算的过程中，导致计算出来的结果出现错误。虽然人能够对计算机实施有效控制，而计算机是能够有效控制会计软件，在这种情况下，如果系统遭到他人修改还没有被发现，这样很有可能会导致一些不法分子，或是一些管理者将信息数据实施修改提供了理由。

2.2检查风险。为了能够有效避免出现一些虚假的信息，就需要对这方面派遣专业的工作人员，而且这类工作人员的主要工作为检查数据，对公司当中的各项信息数据实施有效的审查。因为在运行计算机实行相应的计算方面的工作比较烦琐，所以就对其实施检查的人员提出了相当高的要求，让这方面的工作人员不仅需要熟悉自身的业务，还要做到能够灵活的操控所有的软件。如果工作人员在这方面的能力较差，很有可能导致在审查过程中出现错误，甚至有可能为公司造成一定的损失。随着信息技术的不断普及，软件的更新速度逐渐提升，而这也就造成了在对其实施具体操作的难度逐渐降低。虽然能够非常快的将所有数据处理好，但是这也会让很多的工作人员过于依赖信息数据。随着软件的不断更新，也会导致对原数据实施处理更加困难，虽然能够有效降低审计的效率，与此同时还是会增加审计的风险。

摘要:会计审计工作的规范性在经济发展中起到的作用越来越明显，如何规避会计审计风险，实现会计审计工作的规范是每一个会计审计工作人员都必须思考的问题。本文对会计审计风险影响因素进行了分析和阐述，在此基础上研究了会计审计工作信息化开展对策，以便有效规避会计审计风险。

关键词:会计审计;风险因素;信息化审计

在对2016年全国3000例会计审计违规案例进行分析的过程中，我们能够发现1875的案例是因为对会计审计风险认识不足造成的，正是因为对会计审计风险缺乏客观认识，才导致会计审计工作出现不规范、操作违规等多种迹象。

一、会计审计风险因素的有效分析

(一)法律法规不健全、市场竞争环境日益激烈

经济社会的发展使得社会各行各业都面临着前所未有的竞争压力，市场竞争环境具有明显的激烈性和突出性。各个企业为了有效地应对市场竞争形势的变化，纷纷开始重视会计审计工作方式的优化和生机。但是从我国目前的会计审计工作发展现状来看，某些管理者为了实现短期经济效益、在激烈的市场竞争中获得一席之地，往往会产生篡改会计审计数据的动机，导致会计审计工作质量受到波及和影响。部分单位和企业的会计审计工作方式和实际经济业务需要之间相去甚远，在无形之中加大了会计审计风险。此外，由于我国会计审计相关法律法规不健全，一些会计审计过程中存在的沉珂问题长时间存在，难以通过妥当的法律得到处理，在客观上导致会计审计工作风险的存在。上述内容是我国会计审计法律法规不健全和市场竞争环境日益激烈因素导致的，直接影响了我国会计审计工作的质量。在对审计工作人员开展的调查问卷中，53%的审计工作人员认为审计工作相关法律法规不健全，导致其在工作中遇到问题和情况时无据可依，工作效率和工作质量受到很大影响。

(二)会计审计人员素质有待提升

［摘要］在经济飞速发展的背景下，我国对于注册会计师的审计需求也在不断地增加。这就需要不断地完善我国的审计监督体系，使注册会计师的专业素质可以得到提升，并且在对企业进行审计工作时可以更加地谨慎，从而降低审计工作的道德风险。基于这种情况文章对注册会计师在审计制度下的审计监督体系做出研究，并针对出现的问题提出相关的完善措施，以期对注册会计师审计监督体系做出相应的完善。

［关键词］注册会计师;审计监督体系;审计关系

现阶段我国正在不断地发展和完善注册会计师的审计监督体系。注册会计师在日常工作中的审计工作对于我国的经济市场发展起到了重要的作用。开展审计工作可以在维护我国市场经济秩序的同时提高我国的市场控制机制效率，对于我国的经济体制改革起到了深入的作用。近年来，我国对于注册会计师的职业道德与注册会计师事务所审计结果的真实性要求有了进一步的提升，这就需要相关部门逐渐完善注册会计师的审计制度，并对我国的经济发展起到重要的作用。

1注册会计师审计概况

在各种审计关系中，注册会计师审计体制是一种用来调节注册会计师独立审计体系的审计制度，其与政府审计和内部审计共同构成了我国的三大类型审计，在我国的审计监督体系内组成了三位一体审计制度。并因其主要处理民间事物，又被称为独立审计或是民间审计。在商品经济发展到了一定的阶段便形成了注册审计会计师这一行业，企业的财产所有权与经营权的分类是产生注册审计会计师的直接原因［1］。公司作为商品经济的重要组织结构之一，为了使所有者可以了解企业的经营情况，这时就需要经营者提供企业的财务报表，这便需要有一个第三方机构可以独立、客观、公正的对企业所提供的财务报表的公允性与合法性做出判断，因此便产生了注册会计师审计行业。

2我国注册会计师审计制度存在的问题

2.1会计师事务所组织形式存在缺陷

【摘要】

本文分析了会计电算化应用于审计工作产生的影响及面临的问题，提出了改善措施。要加强审计人才的培养教育；提高审计工作的安全性和真实性。

【关键词】

会计电算化；审计；影响；改善措施

一、引言

随着科技的不断发展，计算机也逐渐应用于各个行业，其在会计中的运用改变了会计数据处理的方式。电算化系统的逐步完善和广泛运用，传统的审计手段受到了挑战。由于如今各个企业与国家单位都已经采用了信息化模式，很多会计信息直接可以在网上进行数据传输与交流，促进了信息的快速化与便捷化；为了适应这一现象并且使审计工作能更好的跟随时代步伐满足社会需求与审计需求，电算化运用于审计是时展的必然趋势。

二、会计电算化应用于审计产生的影响分析

摘要：

随着会计电算化不断地发展，改变了传统手工做账的方式，会计工作效率得到明显提升。但是，会计电算化的普及对传统的会计理论和实务也提出了新的问题和要求，对以会计为基础的审计产生重大影响。因此，为更好地适应会计电算化条件下对审计的需求，需要根据这些影响研究相应的对策，使审计工作更加完善。本文主要从三个部分进行研究，首先对会计电算化的主要内容进行阐述，其次重点分析会计电算化对审计工作的影响，最后结合实际论述了对会计电算化系统进行审计的对策，从而进一步提升审计工作效率。

一、会计电算化的内涵

（一）会计电算化的定义

随着计算机科学技术的发展，在会计工作中逐渐使用电子记账手段，即会计电算化。具体来说，会计电算化是以计算机作为存储媒介，利用电子信息系统在会计工作中的应用，代替传统的手工记账、算账及报账的会计工作。利用计算机完成对会计信息处理、分类及决策分析的过程。会计电算化工作包括会计电算化制度的建立、信息系统的处理与开发、专业人才的培养[1]。总体来说，会计电算化是汇集融合了会计学、计算机科学、电子信息技术、管理学及信息科学为一体的新型应用类学科。

（二）会计电算化特点

1.数据处理一体化

【摘要】全面推进政府财务报告审计工作，需要政府审计和注册会计师审计的相互协作，政府审计和注册会计师审计在实施政府财务报告审计的过程中分别扮演着不同的角色。本文沿着“理论溯源——现实需求——模式选择”的思路，首先综合运用审计基础理论、竞争优势理论、协同理论、交易成本理论等理论，剖析注册会计师参与政府财务报告审计的内在逻辑；然后，立足于政府审计机关和注册会计师的视角，分别探讨两类审计主体对注册会计师参与政府财务报告审计的需求。在此基础上，以政府购买审计服务为逻辑线索，提出注册会计师参与政府财务报告审计的两种可能方式，即政府审计机关购买政府财务报告审计服务和政府部门购买政府财务报告审计服务。

【关键词】政府财务报告审计；注册会计师；政府审计；审计主体

一、引言

审计署于2020年9月发布了《政府财务报告审计办法（试行）》，对政府财务报告审计工作做出框架性安排，迈出了全面推进政府财务报告审计工作的坚实一步。在实施政府财务报告审计成为刚性需求的情境下，探讨如何高质量地推进政府财务报告审计工作，成为摆在理论研究者和实务工作者面前的一项重要课题。随着我国政府会计改革的持续深入，会计与审计领域掀起了关于政府财务报告审计问题的研究热潮，并且取得了较为丰硕的研究成果。总体而言，已有文献主要围绕国外政府财务报告审计制度建设与实施经验[1-4]、政府财务报告审计机制构建[5，6]、政府财务报告审计制度设计与实施[7]、政府财务报告审计与企业财务报表审计的比较[8]、政府财务报告审计主体的界定与选择[9，10]等方面展开探讨，产生了一系列具有代表性的观点，夯实了政府财务报告审计研究的基础，对该领域的后续研究具有较高的参考价值。全面推进政府财务报告审计工作，需要政府审计和注册会计师审计的相互协作，政府审计和注册会计师审计在实施政府财务报告审计的过程中分别扮演着不同的角色。在国外政府财务报告审计实施层面，虽然政府财务报告审计工作由政府审计机关主导，但注册会计师参与政府财务报告审计是一种普遍现象[11]，注册会计师成为实施政府财务报告审计不可或缺的补充力量。针对我国政府财务报告审计，虽然个别文献的研究内容涉及注册会计师参与政府财务报告审计的问题[11-13]，并且已经认识到注册会计师审计对于推进政府财务报告审计工作的重要性，但对这一问题的分析还较为浅显，仅仅停留在初步构思或政策探讨层面，并未形成体系化的研究成果，这也使得相关研究对政府财务报告审计实践工作的指导性不强。基于已有研究，本文沿着“理论溯源——现实需求——模式选择”的思路，尝试对注册会计师参与政府财务报告审计的相关问题进行系统探析。

二、注册会计师参与政府财务报告审计的理论溯源

厘清注册会计师参与政府财务报告审计的理论依据，有助于从理论层面深化对政府财务报告审计的认知，进而为高质量推进政府财务报告审计实践工作提供指导。因此，本文尝试综合运用审计基础理论、竞争优势理论、协同理论、交易成本理论等理论，剖析注册会计师参与政府财务报告审计的内在逻辑，以夯实注册会计师参与政府财务报告审计的理论基础。

（一）审计基础理论

摘要：文章对农村会计内涵进行概述，分析农村预算执行审计及决算草案审计现状。判定农村会计制度对农村预算审计产生的影响，拟定农村会计制度预算审计优化措施。

关键词：农村会计制度；预算审计；影响

近年来，我国社会多领域快速发展，法制化建设进程加快，对新《预算法》进行了补充完善。自2019年1月1日起开始全面实施新会计制度，其中农村会计制度对我国现有的预算审计工作具有较大影响，对现阶段会计工作具有更多更高要求。在农村会计制度实施背景下，全新的财务体系开始全面实施。在环境治理发展变化中，原有的预算决算审计任务也具有较大变化，预算决算审计内容与审计职责不断延伸，在此发展背景中对预算审计具有较大影响，要提高关注度。

一、农村会计制度基本概述

在预算审计工作开展中会计工作是重点内容，当前要建立更为完善的农村会计制度，能对各类工作问题进行控制，促使各项治理工作成效全面提升。在农村会计制度颁布背景下，财务会计核算中开始引入权责发生制，在账务处理以及会计科目设定中要注重全面强化财务会计效能，要补充费用、收入等财务会计要素核算内容，在原则方面要对权责发生制全面核算。补充更多应收、应付款项合作内容，对长期股权投资进行效益核算，对自行开发产生的无形资产成本合理分析。要对固定资产、社会保障性住房、巩固基础设施、无形资产等进行计提折旧等，引入账务准备减值概念，确定预提费用、预计负债、待摊费用等。在会计核算过程中要重点突出财务会计基本功能，合理编订权责发生制，优化各项管理报告内容，集中反映出相关职能部门财务运行现状，对运行成本合理分析。

二、预算执行审计和决算草案审计现状

结合当前我国审计法律法规，相关审计机关要对预算执行现状以及财务支出情况进行审计监督，要对各个职能部门执行现状、决算环节操作等展开审计。常见的流程主要是本层级财务管理部门对本级部门预算以及决算情况科学化评议，本级管理部门在财务往来以及资金调用中要进行预算以及决算评议，相关审计部门要结合多项要求做好审计监督。近年来随着我国社会现代化发展，要在审计阶段对财务决算审计成效进行分析。现阶段要对新预算法要求合理分析，对财务决算以及财务部门拟定的各项草案合理编订。通过审计部门签署相应审定以后，才能通过全国人民大表大会进行审查与批准。各层级管理部门要对财务决算草案合理编订，有本层级审计部门做好审计，通过本级管理部门集中审定。管理部门提交本级人民代表大会常委会审查与批准，从中能得出在全新的预算法实施修改之后，要对各级审计部门对本级决算草案合理监督与审计。从法律法规角度中能得出，在预算审计中要做好预算执行审计、决算过程、决算方案编制环节审计。其中预算环节主要分为预算编制、执行、决算。决算中要做好预算执行操作，决算操作是预算执行结果，两个环节相互结合，强化基本联系。在预算执行中审计范围主要涉及到预算编制、预算编订、预算调整与执行操作。在审计过程中要提升预算编订合理性，对预算程序科学性进行判定。审查预算执行情况以及预算批复效果，对决算草案中预算执行效果进行判定，提高预算目标合理性。对预算执行审计合理延伸以及拓展，审计操作对决算草案编订精确性具有较大影响，要注重对执行操作中各项问题进行分析，二者之间相互作用、相互关联。